注会考试《审计》第十六章，聚焦于集团财务报表审计的特殊考虑，是注会考试的核心章节，近五年简答题平均分值约5分。解答简答题时，需精准运用相关概念原文，针对简单实务问题作出判断与解决。该章节出题规律性强，重点突出，多围绕分析性和简单实务性内容展开。
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第十六章：对集团财务报表审计的特殊考虑
【单选1】下列各项中，集团项目组不能通过对组成部分财务信息实施追加审计程序消除其不利影响的是（ ）。
A.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求
B.对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在并非重大的疑虑
C.组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中
D.组成部分注册会计师的工作不充分
【答案】A
【解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作消除不利影响，选项C当选。
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【单选2】基于集团审计目的，组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。下列集团项目组的做法中，正确的是（ ）。
A、要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作
B、亲自就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据
C、考虑解除业务约定
D、考虑对审计意见的影响
【答案】B
【解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，选项B正确。
【提示】此处是因为组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，组成部分注册会计师不靠谱那就不用他了，集团项目组亲自去把工作做了就可以，并不影响审计意见，更不至于解约。
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【单选3】会计师事务所承接了某集团公司2023年度的集团财务报表审计业务，拟由组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计。基于集团审计目的，下列有关制定重要性的说法中，正确的是（ ）。
A、应将组成部分的重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性
B、在确定组成部分重要性时，应当采取将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式
C、组成部分注册会计师需要使用集团财务报表整体的重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大
D、如果由组成部分注册会计师确定组成部分层面实际执行的重要性，集团项目组无须评价
【答案】A
【解析】在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，选项B错误；组成部分注册会计师需要使用“组成部分重要性”，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大，选项C错误；如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性，选项D错误。
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【单选4】下列有关集团审计中明显微小错报的临界值的说法中，错误的是（ ）。
A、不能将超过集团财务报表明显微小错报的临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报
B、组成部分注册会计师应将在组成部分财务信息中识别出的超过组成部分财务报表明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组
C、不能将超过组成部分财务报表明显微小错报的临界值的错报视为对组成部分财务报表明显微小的错报
D、组成部分注册会计师应将在组成部分财务信息中识别出的超过集团财务报表明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组
【答案】B
【解析】组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过集团财务报表明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组，选项B错误。
【提示】在集团审计中，是以集团财务报表为主，关注超过集团财务报表明显微小错报临界值的错报。
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【多选1】下列各项中，可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有（ ）。
A.集团内的母公司
B.集团职能部门
C.集团内子公司对外投资的联营企业
D.集团的分支机构
【答案】ABCD
【解析】通常编制财务信息的机构或组织都可能是组成部分，ABCD均正确。
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【多选2】下列有关不重要组成部分的说法中，正确的有（ ）。
A、根据业务的具体情况，集团项目组可以将组成部分财务信息在不同层面进行汇总，用以实施分析程序
B、对于不重要的组成部分，组成部分注册会计师应当在集团层面实施分析程序
C、如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，则无须了解这些组成部分注册会计师
D、如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，则无须为这些组成部分确定组成部分重要性
【答案】A,C,D
【解析】选项B错误，对于不重要的组成部分，“集团项目组”应当在集团层面实施分析程序。
选项C正确，只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。在集团层面实施分析程序由集团项目组执行，组成部分注册会计师不执行，因此无须了解组成部分注册会计师。
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【多选3】下列各项中，属于集团项目组应当要求组成部分注册会计师与其沟通的内容有（ ）。
A、组成部分注册会计师是否已遵守与组成部分审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求
B、指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息
C、组成部分财务信息中未更正错报的清单（清单不必包括低于组成部分确定的明显微小错报临界值的错报）
D、描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷
【答案】B,D
【解析】选项A应为“组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求”；选项C应为“组成部分财务信息中未更正错报的清单（清单不必包括低于“集团项目组”通报的临界值且明显微小的错报）”。
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【多选4】对于集团财务报表审计，下列事项中，集团项目组应当要求组成部分注册会计师与其沟通的有（ ）。
A、因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息
B、组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见
C、组成部分财务信息中未更正错报的清单
D、组成部分注册会计师向组成部分治理层已通报或拟通报的其他重大事项
【答案】A,B,C,D
【解析】集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与集团项目组得出集团审计结论相关的事项。沟通的内容应当包括：
（1）组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求；
（2）组成部分注册会计师是否已遵守集团项目组的要求；
（3）指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息；
（4）因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息（选项A）；
（5）组成部分财务信息中未更正错报的清单（选项C）；
（6）表明可能存在管理层偏向的迹象；
（7）描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷；
（8）组成部分注册会计师向组成部分治理层已通报或拟通报的其他重大事项（选项D）；
（9）可能与集团审计相关或者组成部分注册会计师期望集团项目组加以关注的其他事项；
（10）组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见（选项B）。
考点链接
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| 与集团财务报表审计相关的概念 | 集团审计中的责任设定和注册会计师的目标 |
| 集团审计业务的接受与保持 | 了解集团及其环境、集团组成部分及其环境 |
| 了解组成部分注册会计师 | 重要性 |
| 针对评估的风险采取的应对措施 | 合并过程及期后事项 |
| 与组成部分注册会计师的沟通 | 与集团管理层和集团治理层的沟通 |
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（本文为北京财科学校原创文章，仅供考生学习使用）
