重点提炼《审计》第十六章　对集团财务报表审计的特殊考虑--针对评估的风险采取的应对措施

第十六章　对集团财务报表审计的特殊考虑

本章考情分析

本章介绍集团背景下审计的流程，总体内容较多，需要记忆的知识点较多，但是容易理解，总体难度不大。

本章教材变化

无实质变化。

第七节　针对评估的风险采取的应对措施

一、对组成部分财务信息执行工作的考虑

1.对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作类型。

2.集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列因素影响：

（1）组成部分的重要程度；

（2）识别出的可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；

（3）对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断；

（4）集团项目组对组成部分注册会计师的了解。

二、对组成部分财务信息的应对措施

三、参与组成部分注册会计师的工作

（一）重要组成部分

1.应当参与风险评估

如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

参与的内容至少应当包括：

（1）与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；

（2）与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；

（3）复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。

2.考虑是否参与进一步审计程序

（1）如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。

（2）根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的因素包括：

①组成部分的重要程度。

②识别出的可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

③集团项目组对组成部分注册会计师的了解。

（二）不重要组成部分

如果组成部分是不重要的组成部分，集团项目组参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围，将根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解的不同而不同。（仍可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估）

（三）参与的方式

可能取决于集团项目组对组成部分注册会计师的了解。这些方式可能还包括：

（1）与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解；

（2）复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划；

（3）实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序；

（4）设计和实施进一步审计程序。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同设计和实施这类程序；

（5）参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议；

（6）复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。

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