第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑
本章考情分析
本章介绍集团背景下审计的流程，总体内容较多，需要记忆的知识点较多，但是容易理解，总体难度不大。
本章教材变化
无实质变化。
第五节 了解组成部分注册会计师
一、了解的基本要求
1.只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。
2.如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无须了解这些组成部分注册会计师。
二、了解的内容
如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了解下列事项：
（1）组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；
（2）组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；
（3）集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据；
（4）组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。
三、利用对组成部分注册会计师的了解
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（一）不利用组成部分注册会计师工作的情形
如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组对下列事项存有重大疑虑：
（1）组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求;
（2）组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力;
（3）集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据，
集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。
（二）能否通过参与组成部分注册会计师的工作消除不利影响
1.如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。
2.集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识），或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。
【提示】不符合独立性，以及有重大疑虑时，集团项目组均应亲自对组成部分执行工作，只有组成部分注册会计师专业胜任能力的非重大疑虑和未处于积极有效监管，集团项目组可以参与组成部分注册会计师的工作。
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(本文为北京财科学校原创文章，仅供考生学习使用)
