重点提炼《审计》第十六章　对集团财务报表审计的特殊考虑--与集团财务报表审计相关的概念

第十六章　对集团财务报表审计的特殊考虑

本章考情分析

本章介绍集团背景下审计的流程，总体内容较多，需要记忆的知识点较多，但是容易理解，总体难度不大。

本章教材变化

无实质变化。

第一节　与集团财务报表审计相关的概念

一、集团和组成部分

（一）集团

1.集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。

2.集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表。

（二）组成部分

 二、重要组成部分

（一）定义

重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：

（1）单个组成部分对集团具有财务重大性；

（2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

【提示】存在两类重要组成部分，即“财务重大性”和“特别风险”。如果同时具备两个特征，后续风险应对时应按“财务重大性”标准实施程序。

（二）识别

1.财务重大性

（1）集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。

（2）适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。

（3）集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分（也可能高或低）。

2.特别风险

某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。（例如，某组成部分进行外汇交易等）

【提示】识别重要组成部分时，两个特征均需要考虑。

三、集团审计、集团项目组和组成部分注册会计师

（一）集团审计

集团审计，是指对集团财务报表进行的审计。

集团审计意见，是指对集团财务报表发表的审计意见。

（二）集团项目组

集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人（负责某项集团审计业务，并在审计报告上签字）在内的所有合伙人和员工。

（三）组成部分注册会计师

组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。

基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。（兼任）

 四、集团管理层、组成部分管理层、集团层面控制和合并过程

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