注会考试《会计》 第十一章为关键章节,常以单选、多选等客观题型出现于考试中,亦可能结合应付债券(含可转换公司债券)、外币业务等知识点以主观题形式考察。核心需精通借款费用范畴、资本化条件及其金额计量,近年该章节分值稳定在3分左右。
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第十一章 借款费用
【单选1】下列各项中,不属于借款费用应予资本化的资产范围的是()。
A.经过 14 个月的购建达到预定可使用状态的投资性房地产
B.需要 18 个月的生产活动才能达到可销售状态的存货
C.经过 8 个月的建造即可达到预定可使用状态的生产设备
D.经过 2 年的建造可达到预定可使用状态的在建工程
【答案】C
【解析】符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产,选项C不正确。
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【单选2】2×22 年7 月1 日,甲公司采用自营方式扩建厂房,借入两年期专门借款 500 万元。2×23 年11 月22日,厂房扩建工程达到预定可使用状态;2×23 年 11 月 28日,厂房扩建工程验收合格;2×23 年 12 月 11日,办理工程竣工结算;2×23 年 12 月 20日,扩建后的厂房投入产品生产。假定不考虑其他因素,甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是()。
A.2×23 年 11 月 22 日
B.2×23 年 11 月 28 日
C.2×23 年 12 月 11 日
D.2×23 年 12 月 20 日
【答案】A
【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时,借款费用应当停止资本化, 选 项 A 正确。
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【多选1】
下列各种情形,在购建符合资本化条件的资产过程中, 需要暂停资本化的有( )。
A.企业与施工方发生质量纠纷暂停施工连续超过 3 个月
B.因突发泥石流施工连续中断 3 个月
C.北方建造工程期间因冰冻季节施工中断 5 个月
D.因进行正常的质量检查连续中断 4 个月
【答案】AB
【解析】正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序,或者是可预见的不可抗力因素导致的中断。选项C,属于可预见不可抗力因素导致的中断;选项 D,属于购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序,不需要暂停资本化。
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【多选2】甲公司经批准于 2×23 年 1 月 1日以 10200 万元的价格发行面值总额为 10000 万元的可转换公司债券,筹集资金专门用于某工程项目。该可转换公司债券期限为 3 年,票面年利率为 5%,实际年利率为 6%。每年 12月 31日支付本年度利息,且该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票(每股面值为1 元),初始转换价格为每股 10 元,即按债券面值每 10 元转换 1 股股票。工程项目于 2×23 年 1 月 1日开工,并于当日支付工程款 8500 万元。2×24 年 3 月31日,工程达到预定可使用状态。为了使该工程能更好的使用,发生员工培训费 50 万元。假定不考虑相关税费以及其他因素,已知:(P/A,6%,3)=2.6730;(P/F,6%,3)=0.8396。下列各项关于甲公司会计处理的表述中,正确的有()。
A.甲公司应在 2×23 年 1 月 1 日确认其他权益工具 467.5 万元
B.甲公司应在 2×23 年 1 月 1 日确认应付债券 10200 万元
C.甲公司 2×23 年应予资本化的借款利息费用为 510 万元
D.甲公司发生的员工培训费 50 万元应计入管理费用
【答案】AD
【解析】2×23 年 1 月 1日甲公司发行可转换公司债券应确认负债成分的公允价值=10000×5%×(P/A,6%,3)+10000×(P/F,6%,3)=9732.5(万元),权益成分的公允价值=10200-9732.5=467.5(万元),甲公司应将负债成分的公允价值 9732.5 万元记入“应付债券”科目,应将权益成分的公允价值 467.5 万元记入“其他权益工具”科目,选项A正确,选项B错误;可转换公司债券2×23年应予资本化的借款利息费用=9732.5×6%=583.95(万元),选项C 错误;甲公司为了使该工程能更好的使用,发生员工培训费,不属于固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,应在发生时计入管理费用,选项D正确。
考点链接
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借款费用的概述 | 借款费用的确认 |
借款费用的计量 | —— |
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