第十一章 借款费用
本章主要介绍借款费用的相关处理，重点掌握借款费用资本化的计算及其账务处理。本章内容既可以与其他章节结合出现计算分析题或者综合题，也可以独立出现客观题，分值在4分左右。
本章内容包括：
（1）借款费用的概述；
（2）借款费用的确认；
（3）借款费用的计量。
第二节 借款费用的确认
本节内容包括：
（1）借款费用开始资本化的时点；
（2）借款费用暂停资本化的时间；
（3）借款费用停止资本化的时点。
借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将借款费用化、计入当期损益的问题。
根据借款费用准则的规定，借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化。借款费用资本化期间是指借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。
一、借款费用开始资本化的时点
借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
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条 件 |
解 释 |
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资产支出已经发生 |
支付现金 |
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转移非现金资产 |
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承担债务 |
不带息债务：实际偿付时 |
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带息债务：带息债务发生时 |
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借款费用已经发生 |
专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。 |
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为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 |
符合资本化条件的资产的实际建造或者生产工作已经开始，不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或生产活动。 |
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二、借款费用停止资本化的时点
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用计入当期损益。
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：
（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
所购建或者生产的资产如果分别建造、分别完工的，企业应当区别情况界定借款费用停止资本化时点。
所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。
三、借款费用暂停资本化的时间
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。属于正常中断的借款费用，或者非正常中断但中断时间较短的，借款费用仍可资本化。
暂停资本化期间需要同时具备两个条件：
（1）发生非正常中断；
（2）中断时间连续超过3个月。
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类 型 |
含 义 |
举 例 |
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非正常中断 |
非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。 |
比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产构建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产构建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。 |
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正常中断 |
通常仅限于因构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断 |
比如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。 |
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