第十一章 借款费用
本章主要介绍借款费用的相关处理，重点掌握借款费用资本化的计算及其账务处理。本章内容既可以与其他章节结合出现计算分析题或者综合题，也可以独立出现客观题，分值在4分左右。
本章内容包括：
（1）借款费用的概述；
（2）借款费用的确认；
（3）借款费用的计量。
第三节 借款费用的计量
本节内容包括：
（1）借款利息资本化金额的确定；
（2）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定。
一、借款利息资本化金额的确定
1.专门借款
应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额计量。
资本化利息=实际发生的利息费用-尚未动用的借款的利息收入或投资收益
假设，企业为建办公楼专门借款1000万元，借款利率为6%，建设期间为2020年1月1日至2021年10月1日，尚未动用的借款用于短期投资 ，投资收益率为4%。2020年发生支出如下：
实际发生的利息费用=1000×6%=60（万元）
尚未动用借款的利息收入=800×4%×4/12+500×4%×5/12+100×4%×3/12=20（万元）
资本化利息=60-20=40（万元）
借：在建工程 40
应收利息 20
贷：银付利息 60
2.一般借款
为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
资本化利息=加权平均资本化支出×资本化率
加权平均资本化支出=∑（某支出×时间比例）
如果，一般借款于资本化利息时点前借入，可以不考虑时间比重，则公式简化为：
费用化利息=利息合计-资本化利息
假设，企业建办公楼，存在两项一般借款：（1）借款额500万元，借款利率为6%；（2）借款额300万元，借款利率5%。建设期间为2020年1月1日至2021年10月1日，尚未动用的借款用于短期投资 ，投资收益率为4%。2020年发生支出如下：
加权平均资本化支出=200+300×8/12+400×3/12=500（万元）
资本化率=（500×6%+300×5%）/（500+300）=5.625%
资本化利息=500×5.625%=28.125（万元）
利息合计=500×6%+300×5%=45（万元）
费用化利息=45-28.125=16.875（万元）
借：财务费用 16.875
在建工程 28.125
贷：应付利息 45
提示：有关资本化率计算的问题
如果，一般借款于资本化利息时点后借入，在借款当期计算资本化率时需要考虑时间比例。
假设，企业建办公楼，存在两项一般借款：（1）借款额500万元，借款利率为6%，借款期限为2019年10月-2022年10月；（2）借款额300万元，借款利率5%，借款期为2020年3月1日至2023年3月1日。建设期间为2020年1月1日至2021年10月1日，尚未动用的借款用于短期投资 ，投资收益率为4%。2020年发生支出如下：
资本化利息=500×5.67%=28.35（万元）
利息合计=500×6%+300×5%×10/12=42.5（万元）
费用化利息=42.5-28.35=14.15（万元）
3.每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。企业在确定每期利息资本化金额时，应当首先判断符合资本化条件的资产在购建或者生产过程所占用的资金来源，如果所占用的资金时专门借款资金，则应当在资本化期间内，根据每期实际发生的专门借款利息费用，确定应予资本化的金额。
二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
当企业为购建或者生产符合资本化条件的资产所借入的专门借款为外币借款时，由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计核算日往往并不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。
出于简化核算的考虑，在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。
注册会计师考试将于8月23日至25日举行，请各位考生精心规划备考进度，合理安排学习时间。在此，我们预祝所有考生都能以优异的成绩顺利通过注册会计师考试！点击了解更多课程>>
(本文为北京财科学校原创文章，仅供考生学习使用)
