重要提炼《会计》第十一章 借款费用--借款费用的概述

第十一章 借款费用

本章主要介绍借款费用的相关处理，重点掌握借款费用资本化的计算及其账务处理。本章内容既可以与其他章节结合出现计算分析题或者综合题，也可以独立出现客观题，分值在4分左右。

本章内容包括：

（1）借款费用的概述；

（2）借款费用的确认；

（3）借款费用的计量。

第一节 借款费用的概述

本节内容包括：

（1）借款费用的范围；

（2）借款的范围；

（3）符合资本化条件的资产。

一、借款费用的范围

借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

借款费用包括租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用，但是不包括权益性融资费用。

因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用。

二、借款的范围

借款包括专门借款和一般借款。

专门借款是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

一般借款是指除专门借款之外的借款。

一般借款通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

三、符合资本化条件的资产

符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合资本化条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。

符合资本化条件的存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中，“相当长时间”应当指为资产的购建或者生产所必须的时间，通常为1年以上（含1年）。

购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。

在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，不属于符合资本化条件的资产。