注会考试《审计》第二十章聚焦于企业内部控制审计，是考试关键章节，常通过选择题与简答题形式考察。近五年，该章节平均分值稳定在4分左右。冲刺阶段，考生可借助思维导图高效回顾核心知识点，系统串联教材内容，精准查漏补缺，确保备考全面无遗漏！
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第二十章：企业内部控制审计
【单选1】在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师选择拟测试的控制的说法中，错误的是（ ）。
A.注册会计师应当选择测试对形成内部控制审计意见有重大影响的控制
B.注册会计师无须测试即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制
C.注册会计师选择拟测试的控制，应当涵盖企业管理层在执行内部控制自我评价时测试的控制
D.注册会计师通常选择能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据进行测试
【答案】C
【解析】管理层执行内部控制自我评价选择控制的决定，不影响注册会计师的控制测试决策，注册会计师只需要测试对形成内部控制审计意见有重大影响的控制即可，C错误。
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【单选2】对于内部控制审计业务，下列有关控制测试的时间安排的说法中，错误的是（ ）。
A.注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据
B.注册会计师对控制有效性测试的实施越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力
C.如果被审计单位在所审计年度内对控制作出改变，注册会计师应当对新的控制和被取代的控制分别实施控制测试
D.如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当获取补充审计证据，将期中测试结果前推至基准日
【答案】C
【解析】如果注册会计师认为新的控制实现了相关控制目标，而且新控制已运行足够长的时间，注册会计师能够通过对该控制进行测试评价其设计和运行的有效性，则无须测试被取代的控制，选项C错误。
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【单选3】在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师评价控制缺陷的说法中，错误的是（ ）。
A.在评价控制缺陷的严重程度时，注册会计师无需考虑错报是否发生
B.在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当考虑补偿性控制的影响
C.在评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无需量化错报发生的概率
D.如果被审计单位在基准日完成了对所有存在缺陷的内部控制的整改，注册会计师可以评价认为内部控制在基准日运行有效
【答案】D
【解析】如果被审计单位在基准日前对存在缺陷的控制进行了整改，整改后的控制需要运行足够长的时间，才能使注册会计师得出其是否有效的审计结论，D错误。
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【单选4】下列各项中，不属于企业层面控制的是（ ）。
A、信息处理控制
B、被审计单位的风险评估过程
C、针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制
D、与控制环境相关的控制
【答案】 A
【解析】企业层面控制包括下列内容：
（1）与控制环境（即内部环境）相关的控制（选项D）；
（2）针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制（选项C）；
（3）被审计单位的风险评估过程（选项B）；
（4）对内部信息传递和期末财务报告流程的控制；
（5）对控制有效性的内部监督（即监督其他控制的控制）和内部控制评价；
（6）集中化的处理和控制（包括共享的服务环境）、监控经营成果的控制以及针对重大经营控制及风险管理实务的政策。
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【单选5】不同的企业层面控制在性质和精确度上存在差异，注册会计师在考虑这些差异对其他控制及其测试的影响时，下列表述中，错误的是（ ）。
A、有些企业层面控制可能影响注册会计师拟测试的其他控制
B、如果一项企业层面控制足以应对已评估的重大错报风险，注册会计师可能可以不必测试与该风险相关的其他控制
C、某些企业层面控制运行有效时，注册会计师可以减少原本拟对其他控制的有效性进行的测试
D、企业层面控制不影响注册会计师对其他控制所执行程序的性质、时间安排和范围
【答案】D
【解析】某些企业层面控制，例如某些与控制环境相关的控制，对重大错报是否能够被及时防止或发现的可能性有重要影响，虽然这种影响是间接的，但这些控制可能影响注册会计师拟测试的其他控制及其对其他控制所执行程序的性质、时间安排和范围，选项D错误。
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【单选6】在执行内部控制审计时，下列关于对期后事项的考虑的说法中，错误的是（ ）。
A、如果知悉对基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项，注册会计师应当对内部控制发表保留或否定意见
B、如果注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度，应当出具无法表示意见的内部控制审计报告
C、如果管理层在评价报告中披露了基准日之后采取的整改措施，注册会计师应当在内部控制审计报告中指明不对这些信息发表意见
D、在出具内部控制审计报告后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能对审计意见产生影响的情况，且被审计单位更正以前公布的财务报表，注册会计师应当重新考虑以前发表的内部控制审计意见的适当性
【答案】A
【解析】选项A错误，如果知悉对基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项，注册会计师应当对内部控制发表否定意见。
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【单选7】如果注册会计师在内部控制审计过程中注意到非财务报告内部控制缺陷，注册会计师的下列处理措施中，错误的是（ ）。
A、如果认为非财务报告内部控制缺陷为一般缺陷，注册会计师应当与企业进行沟通，提醒企业加以改进，但无需在内部控制审计报告中说明
B、如果认为非财务报告内部控制缺陷为重要缺陷，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和管理层沟通，提醒企业加以改进，并在内部控制审计报告中说明
C、注册会计师无须对非财务报告内部控制缺陷发表审计意见
D、如果认为非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和管理层沟通，提醒企业加以改进，同时应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段
【答案】B
【解析】选项B错误，如果认为非财务报告内部控制缺陷为重要缺陷，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和管理层沟通，提醒企业加以改进，但无需在内部控制审计报告中说明。
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【多选1】下列各项中，属于在连续审计中影响与某项控制相关的风险的因素的有（ ）。
A、相关账户或列报是否曾经出现错报
B、该项控制是人工控制还是自动化控制
C、以前审计控制测试的结果
D、该项控制的复杂程度，以及在运行过程中依赖判断的程度
【答案】A,B,C,D
【解析】下列因素影响与某项控制相关的风险：
（1）该项控制拟防止或发现并纠正的错报的性质和重要程度；
（2）相关账户、列报及其认定的固有风险；
（3）交易的数量和性质是否发生变化，进而可能对该项控制设计或运行的有效性产生不利影响；
（4）相关账户或列报是否曾经出现错报（选项A）；
（5）企业层面控制（特别是监督其他控制的控制）的有效性；
（6）该项控制的性质及其执行频率；
（7）该项控制对其他控制（如控制环境或信息技术一般控制）有效性的依赖程度；
（8）执行该项控制或监督该项控制执行的人员的专业胜任能力，以及其中的关键人员是否发生变化；
（9）该项控制是人工控制还是自动化控制（选项B）；
（10）该项控制的复杂程度，以及在运行过程中依赖判断的程度（选项D）。
在连续审计中，影响与控制相关的风险的因素除上述因素外，还包括：
（1）以前审计所执行的审计程序的性质、时间安排和范围；
（2）以前审计控制测试的结果（选项C）；
（3）自上次审计以来控制或流程是否发生变化。
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【多选2】在内部控制审计业务中，针对信息技术一般控制和自动化信息处理控制的前推程序的说法中，正确的有（ ）。
A、如果信息技术一般控制有效且关键的自动化信息处理控制未发生任何变化，注册会计师就不需要对该自动化控制实施前推测试
B、如果注册会计师在期中对重要的信息技术一般控制实施了测试，则通常还需要对其实施前推程序
C、如果注册会计师认为一个或一个以上重要的信息技术一般控制无效，注册会计师需要评估其对总体信息技术环境以及对任何依赖这些信息技术一般控制的自动化控制的持续有效性的影响
D、如果重要的信息技术一般控制无效，且无法获得其他替代证据以证实关键的自动化控制自其上次被测试后未发生变化，注册会计师在执行内部控制审计时，通常就需要获取有关该自动化控制在接近基准日的期间内是否有效运行的证据
【答案】A,B,C,D
【解析】（1）针对选项AB：要区分是一般控制还是自动化信息处理控制，一般控制要实施前推测试，自动化信息处理控制由于其具有内在一贯性，所以通常不需要对该自动化控制实施前推测试。
（2）针对选项C：因为总体信息技术环境的构成中是有一般控制的，那么如果重要的信息技术一般控制无效，很有可能被审计单位的总体信息技术环境也不太行，所以说要评估其对总体信息技术环境的影响。
（3）针对选项D：一般控制已经无效了，且不知道自动化控制是否发生改变，那么之前设定的自动化信息处理控制的一贯性就不存在了，所以此时仍然要进行前推测试获取证据。
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【多选3】在内部控制审计中，在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否可能导致账户或列报发生错报时，注册会计师应当考虑的风险因素包括（ ）。
A、控制缺陷之间的相互作用
B、相关资产或负债易于发生损失或舞弊的可能性
C、该项控制与其他控制的相互作用或关系
D、确定相关金额时所需判断的主观程度、复杂程度和范围
【答案】A,B,C,D
【解析】在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否可能导致账户或列报发生错报时，注册会计师应当考虑的风险因素包括：
（1）所涉及的账户、列报及其相关认定的性质；
（2）相关资产或负债易于发生损失或舞弊的可能性（选项B）；
（3）确定相关金额时所需判断的主观程度、复杂程度和范围（选项D）；
（4）该项控制与其他控制的相互作用或关系（选项C）；
（5）控制缺陷之间的相互作用（选项A）；
（6）控制缺陷在未来可能产生的影响。
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【多选4】在内部控制审计中，在评价因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小时，注册会计师应当考虑的因素包括（ ）。
A、在本期或预计的未来期间受控制缺陷影响的账户余额
B、受控制缺陷影响的财务报表金额或交易总额
C、补偿性控制是否能够弥补控制缺陷
D、在本期或预计的未来期间受控制缺陷影响的各类交易涉及的交易量
【答案】A,B,D
【解析】在评价因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小时，注册会计师应当考虑的因素包括：
（1）受控制缺陷影响的财务报表金额或交易总额（选项B）。
（2）在本期或预计的未来期间受控制缺陷影响的账户余额或各类交易涉及的交易量（选项AD）。
【提示】针对选项C：
（1）在确定是否构成重大缺陷时要考虑补偿性控制是否能够弥补控制缺陷。
（2）补偿性控制是针对某些环节的不足或缺陷而采取的控制措施。比如说从A城到B城，可以坐飞机也可以坐火车，通常我们会选择最便捷的飞机，但是如果因为恶劣天气飞机停飞了，那么我们就需要考虑坐火车。通过对补偿性控制含义的描述，可以看出，对评价因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小是没有任何作用的，是不相关的，所以不选。
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【多选5】下列有关财务报表审计与内部控制审计的共同点的说法中，正确的有（ ）。
A.两者识别的重要账户、列报及其相关认定相同
B.两者的审计报告意见类型相同
C.两者了解和测试内部控制设计和运行有效性的审计程序类型相同
D.两者测试内部控制运行有效性的范围相同
【答案】AC
【解析】内部控制审计意见类型不包括保留意见，选项B错误；在财务报表审计中，如果预期内部控制无效，则不测试内部控制运行有效性，但是在内部控制审计中均需要测试，因此选项D错误。
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【多选6】在执行集团公司内部控制审计时，对于内部控制可能存在重大缺陷的业务流程，下列做法中正确的有（ ）。
A.亲自测试相关内部控制而非利用他人工作
B.选择更多的子公司进行内部控制测试
C.扩大相关内部控制的控制测试范围
D.在接近内部控制评价基准日的时间测试内部控制
【答案】ABCD
【解析】以上均正确。
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【多选】对于内部控制审计，下列有关重要账户的说法中，正确的有（ ）。
A.超过财7务报表整体重要性的账户未必是重要账户
B.在识别重要账户时，注册会计师不应考虑控制的影响
C.在识别重要账户时，注册会计师无需确定重大错报的可能来源
D.存在舞弊风险的账户，即使其金额小于财务报表整体重要性，仍是重要账户
【答案】ABD
【解析】识别重要账户时，应当确定重大错报的可能来源，C错误。
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【多选8】在执行内部控制审计时，下列有关控制偏差的说法中，正确的有（ ）。
A.如果发现的控制偏差是系统性偏差，注册会计师应当扩大样本规模进行测试
B.如果发现控制偏差，注册会计师应当确定偏差对与所测试控制相关的风险评估的影响
C.如果发现的控制偏差是人为有意造成的，注册会计师应当考虑舞弊的可能迹象
D.如果发现的控制偏差是系统性偏差，注册会计师应当考虑对审计方案的影响
【答案】BCD
【解析】如果发现控制偏差是系统性的，应当考虑舞弊的影响，而非扩大样本规模，因为此时很可能控制无效，A错误。
● ● ●
【多选9】对于内部控制审计，下列各项风险因素中，注册会计师在评价控制缺陷严重程度时，应当考虑的有（ ）。
A.控制缺陷在未来可能产生的影响
B.相关资产或负债易于发生损失或舞弊的可能性
C.控制缺陷之间的相互作用
D.控制缺陷所涉及的账户及其相关认定的性质
【答案】ABCD
【解析】以上均属于评价控制缺陷应当考虑的因素。
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