2025年注会《审计》重难点问题汇总，扫清知识盲点！

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2025年注会《审计》重难点问题汇总 

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【重难点问题·1】审计的概念

财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强
除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

【提示】
1.审计的用户是财务报表的预期使用者。
2.审计的目的是改善财务报表的质量，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合
理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。
3.合理保证是一种高水平保证。由于审计存在固有限制，注册会计师得出审计结论和形成审计意见依据
的大多数审计证据是说服性而非结论性的。
4.审计的基础是注册会计师的独立性和专业性。
5.审计的最终产品是审计报告。

【重难点问题·2】合理保证与有限保证的区别

【重难点问题·3】审计业务的三方关系人

三方关系人分别指注册会计师、被审计单位管理层（责任方）和财务报表预期使用者。
在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。例如，某公司同
时设有董事会和监事会，监事会根据监督需要聘请注册会计师对董事会和管理层负责编制的财务报表进行
审计。由于审计意见有利于提高财务报表的可信性，有可能对管理层有用，因此，在这种情况下，管理层
可能成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。

【重难点问题·4】认定

【重难点问题·5】保持职业怀疑

1.职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。
2.职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。
3.职业怀疑要求审慎评价审计证据。
4.职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断，
即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合
理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。
5.保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要。

【重难点问题·6】运用职业判断

1.注册会计师具有下列特征可能有助于提高职业判断质量：
(1）丰富的知识、经验和良好的专业技能；
(2）独立、客观和公正;
(3）保持职业怀疑。
2.衡量职业判断质量可以基于下列三个方面：
(1）准确性或意见一致性；
(2）决策一贯性和稳定性；
(3）可辩护性。
3.注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性：
（1）对职业判断问题和目标的描述；
(2）解决职业判断相关问题的思路；
(3）收集到的相关信息；
（4）得出的结论以及得出结论的理由；
（5）就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。

【重难点问题·7】重大错报风险和检查风险

（一）重大错报风险
1.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环
境有关，难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定。
2.注册会计师同时还需要考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有
助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。认定层次的重大错报风
险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。
3.对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险。
固有风险的高低受固有风险因素的影响。固有风险因素可以是定性的，也可以是定量的。
固有风险因素包括事项或情况的复杂性、主观性、变化、不确定性，以及管理层偏向和其他舞弊风险因素。
（二）检查风险
检查风险取决于审计程序设计的合理性和实施的有效性。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余
额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。

【重难点问题·8】审计风险模型

在既定的审计风险水平下，注册会计师针对某一认定确定的可接受检查风险水平与注册会计师对认定层次
重大错报风险的评估结果呈反向关系。
审计风险=重大错报风险×检查风险
根据审计风险模型，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效实施审计程序，
以控制检查风险。

【重难点问题·9】审计的固有限制

1.由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非
结论性的。审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。
2.审计的固有限制源于：财务报告的性质、审计程序的性质、在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。

【重难点问题·10】初步业务活动

（一）初步业务活动目的
1.具备执行业务所需的独立性和能力;
2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；
3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
（二）初步业务活动内容
1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序；
2.评价遵守相关职业道德要求的情况;
3.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。

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