2025 年注会《审计》教材变化

章

具体变化

第1章

调整

财务报表审计的概念理解方面四 ，将原来的“还应当独立于被审计单位和预期使用者”调整为“还应当独立于被审计 单位”

第 2 章

无实质性变化

第 3 章

调整

（1）函证发出前的控制措施中 ，注意事项（4）调整为“（4）是否已将部分或全部被询证者的名称、地址与被审计单 位有关记录进行核对 ，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。可以执行的程序包括但不限于：通过拨打公共 查询电话核实被询证者的名称和地址；通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址；将被询证者 的名称和地址与被审计单位持有的相关合同、发票等文件中的相关信息进行核对。”

（2）可接受差异额增加相关表述——具体为：注册会计师对超出可接受范围的差异额要保持警觉，必要时需作进一步 调查。

第 4 章

调整

考虑控制偏差的性质和原因——具体为：如果发现拟信赖的控制出现偏差 ，注册会计师应当进行专门查询以了解这些 偏差及潜在后果 ，并确定：（1）已实施的控制测试是否为信赖这些控制提供了适当的基础；（2）是否有必要实施追加 的控制测试；（3）是否需要针对重大错报风险实施实质性程序。

第 5 章

1、新增

（1）信息技术对内部控制的影响——具体为：被审计单位对信息技术的运用会影响按照适用的财务报告编制基础编制 财务报表的相关信息的处理、存储和沟通的方式,因而影响被审计单位设计和执行内部控制体系的方式。被审计单位内 部控制体系中的每一要素都不能在一定程度上运用信息技术。

（2）电子表格控制的考虑 ，增加“未经授权访问风险：对表格和表格内容未经授权的访问和修改。”

2、调整

（1）信息技术对企业内部控制的影响 ，将部分“ 自动化信息系统”改为“信息系统”。

（2）运用信息技术导致的风险 ，将“提高管理层决策制定的效果和业务流程的效率”改为“提高经营效率和效果”、 将“提高会计信息的可靠性”改为“提高财务报告的可靠性。”

（3）信息技术一般控制 ，将“有效的信息技术一般控制确保了应用系统控制 … …”改为“有效的信息技术一般控制确 保了自动化信息处理控制 … …”

（4）信息技术一般控制相关内容调整部分表述。

（5）信息技术一般控制中的程序变更，将程序变更范围中的“紧急变更”调整至要素中，表述为“紧急变更的管理”。

（6）信息技术一般控制中的程序和数据访问 ，调整部分内容。

（7）系统自动化控制关注的要素 ，将“存在和发生”调整为“授权和访问限制”。

（8）系统自动化控制各要素的主要含义 ，调整部分表述。

第 6 章

无实质性变化。

第 7 章

调整

（1）观察和检查程序，将“注册会计师应当实施下列观察和检查程序”改为“注册会计师可能实施下列观察和检查程 序”。

（2）将“了解固有风险因素如何影响各项认定易于发生错报的可能性”调整为“了解固有风险因素怎样影响各项认定 易于发生错报的可能性及影响程度”。

（3）业务流程层面控制，将“主要是对工薪、销售和采购等交易的控制”改为“主要是对货币资金、生产与存货、销 售和采购等交易的控制”。

第 8 章

调整

（1）现金和银行存款可能使用的具有不可预见性的审计程序 ，删除“对具有大量银行账户的 ，考虑改变抽样方法”。

（2）错报风险的性质举例 ，删除会计期末、资产负债表日后相关表述。

第 9 章

新增

增加“某一交易或账户余额也可能涉及人力资源与工薪循环”表述。

调整

（1）客户订购单 ，删除“ 向现有的及潜在的客户发送订购单方式接受订货”。

（2）确认和记录可变对价的估计和结算情况 ，增加“管理层对相关估计进行复核和批准”。

（3）以风险为起点的控制测试，“应当针对系统生成报告的准确性执行测试”改为“应当针对系统生成报告的可靠性

执行测试”。

第 10 章

无实质性变化。

第 11 章

调整

如果人工控制在执行时依赖于信息技术系统生成的报告 ，应当针对系统生成报告的“准确性执行测试”改为“可靠性 实施测试”。

第 12 章

新增

实施银行函证过程中的要求——具体为：《银行函证工作操作指引》（财办会[2024]2 号），在实施银行函证过程中，会 计师事务所应当按要求安排专门部门或岗位集中发送、收回银行询证函 ，采用公示地址作为邮寄地址 ，直接发出银行 询证函并直接从银行业金融机构获取回函。

银行业金融机构应当在其总行或总部网站、微信公众号等公开渠道就办理函证相关事项进行公示 ，包括办理回函工作 的机构及其联系方式 ，如受理邮寄函证的地址、联系人及联系方式 ，受理跟函的办公地址及跟函所需资料 ，受理数字 函证的具体方式等。

调整

被审计单位的货币资金通过舞弊手段被侵占的相应认定由“完整性认定”改为“存在认定”。

第 13 章

新增

舞弊的种类 ，增加上市公司控股股东及其关联方资金占用问题的相关表述——具体为 ：当前我国经济发展面临新的风 险挑战 ，上市公司控股股东及其关联方资金占用问题屡见不鲜。比如 ，上市公司虚构财务报表中货币资金余额以隐瞒 控股股东及其关联方的资金占用 ，或不披露货币资金受限情况以隐瞒违规担保。再比如 ，控股股东及其关联方利用上 市公司直接或间接(如通过关联方、第三方、员工设立的公司等)的资金拆借、无商业实质的购销业务或票据交换、对外 投资、支付工程款等形式占用其资金。注册会计师需要对这些舞弊行为保持警觉 ，结合对上市公司及其环境等各方面 情况的了解 ，恰当识别和评估资金占用方面的重大错报风险和舞弊风险 ，设计和执行恰当的应对措施。

调整

（1）实施舞弊的动机或压力 ，举例中增加控股股东相关表述,。

（2）实施舞弊的机会 ，举例中增加控股股东相关表述。

第 14 章

新增

（1） 内部控制缺陷的相关表述——具体为： 内部控制缺陷是指在下列任一情况下内部控制存在的缺陷：（1）某项控  制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报；（2）缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报  的必要控制。值得关注的内部控制缺陷则是指注册会计师根据职业判断 ，认为足够重要从而值得治理层关注的内部控  制的一个缺陷或多个缺陷的组合。内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合的重要性，不仅取决于是否实际发生了错报， 而且取决于错报发生的可能性和错报的潜在重要程度。因此 ，即使注册会计师在审计过程中没有发现错报 ，也可能存  在值得关注的内部控制缺陷。值得关注的内部控制缺陷的书面沟通文件应当包括以下内容：（1）对缺陷的描述以及对  其潜在影响的解释；（2）使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息。

调整

增加不适合直接向管理层通报内部控制缺陷的举例——具体为：例如 ，可能存在管理层舞弊或有意违反法律法规的证 据 ，或者管理层可能无力监督相关财务报表的编制。因此 ，直接向管理层通报这些内部控制缺陷可能是不适当的。

第 15 章

无变化。

第 16 章

新增

集团合伙人应当对集团审计项目承担总体责任的相关表述——具体为：集团项目合伙人应当对集团审计项目的质量承 担总体责任 ，为此 ，集团项目合伙人应当为整个集团审计项目营造良好的环境 ，强调对每个项目组成员的行为期望， 并且充分、适当地参与集团审计全过程 ，包括参与组成部分注册会计师的工作 ，从而能够根据集团审计项目的性质和 具体情况 ，确定在执行集团审计过程中作出的重大判断和据此得出的结论是否适当。为实现这一目的 ，集团项目合伙 人应当建立良好的信息沟通机制 ，及时与组成部分注册会计师就与集团审计项目质量有关的信息进行双向沟通。

第 17 章

新增

管理层广泛使用信息技术导致风险的情形——具体为：在某些行业(如金融服务行业) ，管理层广泛使用信息技术来开 展业务 ，从而更有可能存在与特定会计估计相关且仅实施实质性程序不能提供充分、适当审计证据的风险。这些风险 可能存在于下列情形: