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在注册会计师考试中，税法部分因其细碎且易混淆的考点而著称。考生备考时需巧妙平衡难点与重点，明确难点非必然重点，应秉持“重点聚焦考题、难点通过例题、习题巩固理解”的学习策略。财科学校面授封闭集训，开学早 ，课时多，提供吃住学，教室自习室，课后1对1 答疑解惑，全程专家名师特色封闭面授教学，高通过率。财科名师已精心汇编脱产班面授讲义，凝练知识点，助力考生高效记忆与复习。更多章节精髓， 点击这里2024年注会税法备考划重点汇总>> >>
【所属章节】
第二章：增值税法
第二节：税率与征收率
【知 识 点】
增值税的税率
（一）基本税率13%
1.纳税人销售或者进口货物（除适用低税率、征收率和零税率的外）。
2.纳税人提供加工、修理修配劳务（以下简称“应税劳务”）。
3.有形动产租赁服务。
提示：
有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。
（二）低税率9%
1.货物类
（1）粮食等农产品（含动物骨粒、干姜、姜黄；不含麦芽、复合胶、人发、淀粉）、食用植物油（含棕榈油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄榄油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油；不含环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油）、鲜奶（含按规定标准生产的巴氏杀菌乳、灭菌乳；不含调制乳）。
（2）自来水、暖气、煤气、石油液化气、 冷气、热水、天然气、沼气、居民用煤炭制品、二甲醚。
（3）图书、报纸、杂志；音像制品；电子出版物。
提示：
中小学课本配套产品（包括各种纸制品或图片）由于与课本配套，按照图书对应的低税率计税。国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书，按照图书适用的低税率征收增值税。
（4）饲料、农药、 化肥、农机（含密集型烤房设备、频振式杀虫灯、农用挖掘机、 自动虫情测报灯、黏虫板、养鸡设备系列产品、养猪设备系列产品、动物尸体降解处理机、蔬菜清洗机）、农膜。
（5）食用盐。
2.服务、无形资产、不动产类
1交通运输服务；
2邮政服务；
3基础电信服务；
4建筑服务；
5不动产租赁服务；
6销售不动产；
7转让土地使用权（不含转让补充耕地指标）。
（三）低税率6%
1现代服务（租赁服务除外）；
2增值电信服务；
3金融服务；
4生活服务；
5销售无形资产（含转让补充耕地指标，不含转让土地使用权）。
（四）零税率
1.纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。
2.境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。主要包括国际运输服务；航天运输服务（参照国际运输服务）；向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。
注意：
零税率不等同于免税，体现应税的特殊销售项目但整体税负为零。零税率设计在增值税暂行条例的税率中。
3.其他零税率政策：按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的适用零税率政策，未取得的，适用增值税免税政策。境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。
适用零税率的租赁业务辨析：
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租赁类型 |
增值税零税率的申请方 |
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境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台地区运输服务 |
出租方 |
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境内的单位或个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务 |
承租方 |
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境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务 |
出租方 |
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纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理适用增值税税率，视具体情况有所差异：
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具体处理的情形 |
受托方适用税目及税率 |
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专业化处理后 未产生货物 |
属于“现代服务—专业技术服务”，收取的处理费用适用6%的增值税税率 |
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专业化处理后产生货物 |
货物归属 委托方的 |
属于提供“加工劳务”，其收取的处理费用适用13%的增值税税率 |
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货物归属 受托方的 |
属于提供“现代服务—专业技术服务”，其收取的处理费用适用6%的增值税税率 受托方将产生的货物用于销售时，适用货物的增值税税率 |
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提示：
这部分有两个容易被考生忽视的问题：
一是增值税应税劳务的税率不会涉及低税率，只可能是基本税率或3%的征收率；
二是增值税的征收率不仅小规模纳税人适用，一般纳税人在某些特殊情况下也适用征收率。
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