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【所属章节】
第二章：增值税法
第二节：税率与征收率
【知 识 点】
增值税征收率
提示：
征收率是和简易计税相对应的概念。
【基本规定】一般情况下，征收率为3%；特殊征收率为5%。
【特殊规定】某些特殊销售项目有特殊的“减按”规定：
1.按照3%征收率减按2%征收增值税。
2.按照5%征收率减按1.5%征收增值税。
3.减按0.5%征收率征收增值税（财税2023年63号公告表述：依3%征收率减按0.5%征收增值税）。
4.减按1%征收率征收增值税。
提示：
3和4属于国税总局2020年9号公告发布后出台的新的增值税征收率变动，销售额换算原理与1、2不同。
解释：
增值税的一般计税需要使用税率，但是简易计税需要使用征收率。在学习这部分内容时要注意以下两点：
（1）使用征收率计税就要求纳税人采用简易征税办法缴税，不能抵扣与该项目相关的进项税额。对增值税一般纳税人的一些特殊经营项目，符合规定的采用征收率计税，属于增值税“链条”不完整或不公平情形下的特殊举措。
（2）采用征收率计算的税额，不能称其为销项税额，对于小规模纳税人直接就是应纳税额；对于一般纳税人，是其应纳税额的组成部分。
学习思路：
一是一般纳税人选择简易计税办法适用3%征收率的情况；
二是适用3%征收率计税的一般纳税人和小规模纳税人，其某些特殊销售项目按照3%征收率减按2%征收增值税；
三是从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，按照简易办法减按0.5%征收增值税；
四是“营改增”适用5%的征收率的适用范围
五是出租住房按照5%的征收率减按1.5%计算增值税的情况
六是减按1%征收率征收增值税的规定
一、一般纳税人选择简易计税办法适用3%征收率的情况：
一般纳税人发生特定的应税销售行为，可选择按照或暂时适用简易计税办法依照3%的征收率计算缴纳增值税。
（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的自产电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。
（2）自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
（3）自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
（4）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。
（5）自产的自来水。
（6）自来水公司销售自来水。（必须选择）
提示：
对属于增值税一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率缴纳增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。
（7）单采血浆站销售非临床用人体血液。
（8）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。（必须选择）
（9）自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。
（10）典当业销售死当物品。（必须选择）
相关链接：
居民个人销售自己使用过的物品属于法定免税的范畴。
（11）药品经营企业销售生物制品。
（12）公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车。其中，班车是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。
注意1：
一般纳税人提供的铁路旅客运输服务，不得选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。
注意2：
这里的班车具有对外经营的特征，不等同于单位内部的通勤班车。
（13）经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）。
（14）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。
（15）资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为，暂适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税。（必须选择）
（16）提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。（必须选择）
（17）销售自产或外购的机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
（18）生产销售和批发、零售下列药品，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：①抗癌药品；②罕见病药品。
（19）提供非学历教育服务、教育辅助服务。
（20）从事再生资源回收的增值税一般纳税人销售其收购的再生资源。
相关链接：
自2018年5月1日起，对进口抗癌药品，减按3%征收进口环节增值税。对进口罕见病药品，自2019年3月1日起，减按3%征收进口环节增值税。
（21）非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。
注意：
本政策只适用于非企业性单位。
（22）一般纳税人可以选择适用简易计税方法计税的建筑服务：
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可以选择适用简易计税方法计税的建筑服务 |
解释 |
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以清包工方式提供的建筑服务 |
是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务 |
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为甲供工程提供的建筑服务 |
是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程 |
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为建筑工程老项目提供的建筑服务 |
建筑工程老项目是指： ①《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目 ②未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目 |
二、一般纳税人和小规模纳税人，其某些特殊销售项目按照3%征收率减按2%征收增值税：
（1）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产（有形动产，下同），适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可自行开具或由主管税务机关代开增值税专用发票。
链接：
小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。
（2）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。
提示：
一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产：①2009年以前购入的机器设备。②2013年8月前购入自用的小汽车、摩托车、游艇。
（3）纳税人（含一般纳税人和小规模纳税人）销售除二手车以外的旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，不能放弃减税。
提示：
不可按2%开具增值税专用发票。
三、二手车经销业务：
2027年12月31日前，对从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，按照简易办法减按0.5%征收增值税。（调整）
提示1：
可按0.5%开具增值税专用发票。
提示2：
并不是所有“旧”车销售都适用0.5%的征收率，要注意具体问题具体分析。关于“旧”车的征收率的使用情况归纳如下：
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纳税人 |
具体规定 |
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二手车经销企业（含一般纳税人和小规模纳税人）销售其收购的二手车 特点：经销收购二手车 |
2020年5月1日至2027年12月31日： 应纳税额=含税销售额÷（1+0.5%）×0.5% |
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非二手车经销企业销售其自用过的小汽车 特点：自用过的车辆转让 |
一般纳税人 |
（1）购进时不得抵扣且未抵扣过进项税额的，转让时： 应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2% （2）其他情形，转让时： 销项税额=含税销售额÷（1+13%）×13% |
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小规模纳税人 |
（1）一般情况下： 应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2% （2）2023年1月1日至2027年12月31日： 应纳税额=含税销售额÷（1+1%）×1% |
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自然人 |
法定免税 |
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四、“营改增”适用5%的征收率计算增值税：
第一类，与“房地”相关的适用5%征收率的项目：
1.小规模纳税人销售自建或者取得的不动产。
2.房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目。
3.其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房）。
4.小规模纳税人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含个人出租住房以及住房租赁企业向个人出租住房）。
5.其他个人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含住房）。
提示：
个人出租住房按5%的征收率减按1.5%。
（6）一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售。
（7）房地产开发企业中的一般纳税人购入未完工的房地产老项目（2016年4月30日之前的建筑工程项目）继续开发后，以自己名义立项销售的不动产，属于房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计算缴纳增值税。
（8）一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁。
（9）一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择适用简易计税方法的。
（10）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的。
（11）纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的。
第二类，其他适用5%征收率的项目：
（1）纳税人提供劳务派遣服务，选择差额纳税的。
（2）一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的。
（3）纳税人提供安全保护服务，选择差额纳税的。
提示：
劳务派遣服务，选择差额纳税的，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。具体情况如下：
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纳税人情况 |
劳务派遣收入计税规则 |
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选择全额计税 |
选择差额计税 |
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一般纳税人 |
销项税额=不含税全额×6% |
应纳税额=不含税差额×5% |
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小规模纳税人 |
应纳税额=不含税全额×3% |
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五、减按1%征收率征收增值税的规定
2023年1月1日至2027年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。减按1%征收率征收增值税的，应按照1%征收率开具增值税发票。纳税人也可就该笔销售收入选择放弃减税并开具增值税专用发票。
六、按照5%的征收率减按1.5%征收增值税的规定
（1）个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。
（2）住房租赁企业中的增值税一般纳税人向个人出租住房取得的全部出租收入，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳增值税；住房租赁企业中的增值税小规模纳税人向个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳增值税。（教材未收录）
住房租赁企业向个人出租住房适用上述简易计税方法并进行预缴的，减按1.5%预征率预缴增值税。
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