注册会计师税法备考正在进行中，在应纳税额计算的学习旅程即将圆满之际，我们深入探索一个至关重要的知识点——特殊环节应纳消费税的计算。正如历年注册会计师考试所展现的“重者恒重”特点，这些特殊环节的计算不仅是理论学习的难点，也是考试中的高频考点。因此，在新一季的备考征程中，深入理解并熟练掌握这些内容显得尤为重要。财科特此为您精心梳理了税法科目中关于特殊环节应纳消费税计算的重点内容，旨在帮助考生朋友构建坚实的知识框架，提升解题能力。
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在注册会计师考试中，税法部分因其细碎且易混淆的考点而著称。考生备考时需巧妙平衡难点与重点，明确难点非必然重点，应秉持“重点聚焦考题、难点通过例题、习题巩固理解”的学习策略。财科学校面授封闭集训，开学早 ，课时多，提供吃住学，教室自习室，课后1对1 答疑解惑，全程专家名师特色封闭面授教学，高通过率。财科名师已精心汇编脱产班面授讲义，凝练知识点，助力考生高效记忆与复习。更多章节精髓， 点击这里2024年注会税法备考划重点汇总>>
【所属章节】
第三章：消费税法
第三节：应纳税额的计算
【知 识 点】
特殊环节应纳消费税的计算
一、卷烟批发环节征收消费税的规定★★
1.复合计税—卷烟批发环节的税率为11%的比例税率加0.005元/支的定额税率。
2.环节内不征收——批发商之间销售卷烟不缴纳消费税。
如果批发商向消费者直接零售卷烟，该行为实际上是跨越了批发、零售两个环节。要做好两个环节销售额、销售数量的划分，批发环节销售额缴纳消费税，零售环节加价的部分不缴纳消费税；未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。
3.不能抵扣以前环节已缴纳的消费税。
4.总机构与分支机构不在同一地区的，总机构申报纳税。
二、电子烟批发消费税的计算
1.纳税人——取得烟草专卖批发企业许可证并经营电子烟批发业务的企业。
2.税率——11%。
3.计税价格——批发电子烟的销售额。
三、金银首饰零售环节征收消费税的规定★★★
1.零售环节适用5%税率征收消费税的金银首饰的范围：限于金、银、金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；钻石、钻石饰品；铂金首饰。具体包含金银首饰带料加工、以旧换新（含翻新改制）。
2.熟悉两个比例——5%税率、6%成本利润率。
3.做好两个确定——是否计税的确定与计税依据的确定
（1）是否计税的确定：生产环节金银首饰与非金银首饰分不清的要按非金银首饰计税；零售环节金银首饰与非金银首饰分不清的要按金银首饰计税。
例如，某首饰厂生产销售首饰，没有划分其中的金银首饰和非金银首饰，则都按10%的税率计算消费税。
又如，某首饰商零售首饰，没有划分其中的金银首饰和非金银首饰，则都按5%的税率计算消费税。
（2）计税依据的确定：连同包装物销售的，不论包装物是否单独计价与核算，一并计征消费税；以旧换新的，按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税；带料加工的，没有受托方同类价时才组价计税。
四、超豪华小汽车特殊的双环节计税★★★
将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人。
超豪华小汽车零售环节消费税应纳税额计算公式：
应纳税额=零售环节销售额（不含增值税，下同）×零售环节税率
零售环节税率为10%。
超豪华小汽车是指每辆不含增值税零售价130万元及以上的乘用车和中轻型商用客车。
一般情况下，生产超豪华小汽车的企业在出厂销售环节缴纳生产环节消费税，销售给消费者的汽车销售中心缴纳零售环节的消费税，但如果是国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车，消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算。
消费税应纳税额计算公式：
应纳税额=销售额×（生产环节税率+零售环节税率）
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