注册会计师税法第十三章为税收征收管理法，近三年考试中平均分值稳定在3.5分左右，题型倾向单选与多选，偶与其他税种或行政法制融合于主观题中，虽非考试核心章节，但亦不容忽视。接下来，我们一同梳理该章关键知识点——税款征收制度，开启学习之旅！ 

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【所属章节】

第十三章：税收征收管理法

第三节：税款征收

【知 识 点】

税款征收制度

一、延期缴纳税款制度★★★

纳税人因特殊困难不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市税务局批准，可延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。同一笔税款不得滚动审批。

延期纳税的批准级次高于延期申报的批准级次。

延期纳税省级批，不可抗力缺资金。最长可延3个月，期间免收滞纳金。延期申报县核准，不可抗力难算准。申报可延税预缴，上期核定有结算。

二、税收滞纳金征收制度★★

纳税人未按规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人应缴纳的欠税及滞纳金不再要求同时缴纳，可以先行缴纳欠税，再依法缴纳滞纳金。

滞纳金的计算是从税款缴款期限届满次日起至实际缴纳或解缴税款之日止，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。其滞纳天数应包含实际缴纳或解缴税款之日。

举例：

某按月缴纳资源税的企业2023年11月销售资源产品应纳资源税10000元，该企业于2023年12月22日实际缴纳税款：

该企业应于2023年12月15日（含）前缴纳税款，但该企业在12月22日才交税，滞纳天数不含15日当天，要从12月16日算起，到12月22日止，包含22日当天，共计滞纳7天，则应加收滞纳金=10000×0.5‰×7=35（元）。

三、减免税收制度★★

1.纳税人应依照法律、行政法规的规定办理减税、免税。

2.地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自作出的减税、免税决定无效，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。

3.享受减税、免税优惠的纳税人，减税、免税期满，应当自期满次日起恢复纳税；减税、免税条件发生变化的，应当在纳税申报时向税务机关报告；不再符合减税、免税条件的，应当依法履行纳税义务；未依法纳税的，税务机关应当予以追缴。

四、税额核定制度★★

纳税人（包括单位纳税人和个人纳税人）有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；

3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

6.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

五、税收保全措施和税收强制执行措施★★★

【税收保全措施】是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件，采取限制纳税人处理和转移商品、货物或其他财产的措施。

程序：有根据——责令限期纳税——明显转移商品、货物及其他财产等——不能提供纳税担保——县以上税务局（分局）局长批准。

【强制执行措施】是指当事人不履行法律、行政法规规定的义务，有关国家机关采用法定的强制手段，强迫当事人履行义务的行为。

税务机关采取税收强制执行措施时，必须坚持告诫在先的原则。

其他规定：

（1）个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施和强制执行措施的范围之内。生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。

税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。（单价4000元的金项链→可执行；单价4000元的电冰箱→不可执行。）

（2）税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。

（3）税务机关实施税收强制执行措施，以拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。

六、欠税清缴制度★

主要措施：

1.严格控制欠税审批权限——缓缴税款的审批权限集中在省、自治区、直辖市税务局。

2.规定限期缴税时限——从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15日。

3.税款优先

（1）税收优先于无担保的债权。

（2）纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押、被留置之前的，税收应当优先于抵押权、质权、留置权的执行（破产清算除外）。

提示：

企业破产清算程序中的税收优先原则受《破产法》约束，有担保的债权偿付后的余额才能体现税收优先。

（3）纳税人欠税的同时被行政机关决定处以罚款、没收非法所得，税收优先于罚款、没收非法所得。

4.建立欠税清缴制度

（1）扩大阻止出境对象的范围。

（2）建立改制纳税人欠税的清缴制度。

（3）大额欠税（5万元以上）处分财产报告制度。

（4）对欠税纳税人可行使代位权、撤销权。

（5）建立欠税公告制度。

七、税款的退还和追征制度 ★★

提示：

这里应与关税相关规定对比记忆。（此表在关税一章也曾出现）

八、企业破产清算程序中的税收征管★★

为了协调《税收征收管理法》与《企业破产法》两部法律之间规定的冲突，更好保护其他债权人利益，促进市场经济发展，自2020年3月1日起，企业破产清算程序中的税收债权适用下列规定处理：

一是申报的税收债权范围——包括企业所欠税款（含教育费附加、地方教育附加，下同）、滞纳金、罚款，以及因特别纳税调整产生的利息。其中，企业所欠的滞纳金、因特别纳税调整产生的利息按照普通债权申报。

二是税收债权金额的计算——企业欠缴税款、滞纳金、罚款，以及因特别纳税调整产生的利息，以人民法院裁定受理破产申请之日为截止日计算确定。

九、《无欠税证明》开具服务 ★

一是《无欠税证明》是指税务机关依纳税人申请，根据税收征管信息系统所记载的信息，为纳税人开具的表明其不存在欠税情形的证明。

纳税人因境外投标、企业上市等需要，确需开具《无欠税证明》的，可以向主管税务机关申请办理。

所称“不存在欠税情形”，是指纳税人在税收征管信息系统中，不存在应申报未申报记录且无下列应缴未缴的税款：

1.办理纳税申报后，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；

2.经批准延期缴纳的税款期限已满，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；

3.税务机关检查已查定纳税人的应补税额，纳税人未缴纳的税款；

4.税务机关根据《税收征收管理法》核定纳税人的应纳税额，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；

5.纳税人的其他未在税款缴纳期限内缴纳的税款。

二是不同纳税人申请开具《无欠税证明》的办理规程有所不同：

3.对申请开具《无欠税证明》的纳税人，证件齐全的，主管税务机关应当受理其申请。经查询税收征管信息系统，符合开具条件的，主管税务机关应当即时开具《无欠税证明》；不符合开具条件的，不予开具并向纳税人告知未办结涉税事宜。

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