2024年中级会计实务第二批次考试题 (考生回忆版)

2024年中级会计实务第二批次考试题(考生回忆版)

一、单项选择题

1.甲公司是乙公司的母公司，2×23年8月1日，乙公司无力偿还5000万元债务，其中1000 万元为对甲公司的债务，4000万元为对其他非关联方债权人的债务，甲公司及其他债权人 与乙公司为此进行债务重组。经协商，甲公司同意免除乙公司对其债务的80%,其他债权 人同意免除乙公司对其债务的50%,乙公司应当在1年内偿还剩余债务。假定其他债权人 的豁免比例属于正常豁免范围。不考虑其他因素，甲公司在个别财务报表层面对该项业务应 确认的债务重组损失金额为(   )万元。

A.0

B.300

C.800

D.500

【财科答案】D

【财科解析】甲公司免除乙公司债务中的50%与其他债权人免除比例相同的部分，应予以 确认债务重组损失500万元(1000×50%);相对于其他债权人多免除的30%构成权益性 交易，不确认债务重组损益。

【知识点】债务重组的方式

2.甲公司2×23年度财务报告于2×24年3月31日经董事会批准对外公布，下列各项中， 甲公司应作为资产负债表日后调整事项的是(   )。

A.2×24年2月10日，发现2×23年未对一项金额重大的管理用固定资产计提折旧

B.2×24年3月5日，通过同一控制下企业合并取得长期股权投资

C.2×24年3月20日，因运输设备遭受火灾而导致重大损失

D.2×24年4月15日，在2×23年12月20日销售的库存商品发生销售退回

【财科答案】A

【财科解析】选项A, 资产负债表日后期间发生的会计差错无论是否重大均属于资产负债表 日后调整事项；选项B 和 C 属于资产负债表日后非调整事项；选项D 属于当期事项，不属 于资产负债表日后事项。

【知识点】资产负债表日后事项的内容

3.下列各项中，企业应计入公允价值变动损益的是(   )。

A.制造业企业将原自用的士地使用权以经营租赁方式出租并以公允价值模式计量，租凭期开 始日，土地使用权公允价值大于账面价值的差额

B.建筑企业出售自用写字楼时，出售价格与写字楼账面价值的差额

C.商业企业将以经营租赁方式出租的采用公允价值模式计量的写字楼收回自用，收回自用当 日写字楼公允价值小于账面价值的差额

D.房地产开发企业所持待售商品房公允价值的下降金额

【财科答案】C

【财科解析】选项A 记入“其他综合收益”科目；选项B 记入“资产处置损益”科目；选 项 C 记入“公允价值变动损益”科目；选项D 房地产开发企业所持有的用于销售的商品房 属于存货，其公允价值下降可能会导致存货发生减值，进而确认资产减值损失，不影响“公 允价值变动损益”科目。

【知识点】房地产的转换

4.2×23年1月1日，甲公司向其50名管理人员每人授予了1万份现金股票增值权，协议 约定，这些人员自2×23年1月1日起在甲公司连续服务满3年，同时甲公司2×23年、2 ×24年、2×25年净利润分别达到500万元、1000万元、1500万元，即可自2×25年12月31日起根据甲公司股份的增长幅度获得现金。2×23年12月31日，每份现金股票增值 权的公允价值为10元，当年有8名管理人员离职，甲公司估计未来2年内还将有15名管 理人员离职。2×23年甲公司实际净利润为720万元，且预计未来2年均能达到利润目标。 不考虑其他因素，甲公司2×23年因该股份支付确认的职工薪酬费用为(   )万元。

A.90

B.270

C.140

D.420

【财科答案】A

【财科解析】甲公司授予员工现金股票增值权为以现金结算的股份支付，2×23年因该股份 支付应确认的职工薪酬费用=(50-8-15)×1×10×1/3=90(万元),选项A 正确。

【知识点】股份支付的账务处理

5.下列各项中，属于会计估计变更的是(  )。

A.首次执行会计准则时，将之前未计入固定资产成本的弃置费用计入固定资产成本

B.编制合并财务报表时，将子公司采用成本模式计量的投资性房地产改按母公司的公允价值 模式计量

C.因处置部分投资，对长期股权投资的核算方法由成本法转为权益法

D.将固定资产的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法

【财科答案】D

【财科解析】选项A, 属于对初次发生的交易或者事项采用新的会计政策，不属于会计估计 变更；选项B, 属于编制合并报表的前期准备事项，不属于会计估计变更；选项C, 属于本 期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，,不属于会计估计变更；

选 项D, 根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金 额或数值(如预计使用寿命、净残值等)所采用的处理方法的变更，属于会计估计变更。

【知识点】会计估计变更的概念

6 .2×23年12月31日，甲公司的M 生产线出现减值迹象，甲公司对其进行减值测试。2 ×23年12月31日，M 生产线的原价为120万元，已计提折旧20万元，公允价值为108 万元，预计处置费用为6万元，预计未来现金流量的现值为80万元。2×23年12月31日  甲公司对M 生产线应确认的资产减值损失为(   )万元。

A.20

B.0

C.2

D.18

【财科答案】B

【财科解析】M 生产线的公允价值减去处置费用后的净额=108-6=102(万元),可收回金 额为公允价值减去处置费用后的净额102万元与预计未来现金流量现值80万元两者孰高， 即可收回金额为102万元，M 生产线减值测试前的账面价值=120-20=100(万元),低于 可收回金额，无须计提减值准备。

【知识点】资产减值损失的确定及其账务处理

7.2×23年1月1日，甲公司以银行存款8000万元自非关联方处取得乙公司30%有表决权 股份，能够对乙公司施加重大影响，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值20000万元， 除—项管理用固定资产公允价值高于账面价值800万元外，乙公司其他各项可辨认资产、 负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产预计尚可使用4年，预计净残值为0,采用年 限平均法计提折旧。2×23年乙公司实现净利润3000万元。不考虑其他因素，甲公司2×23年对乙公司的股权投资应确认的投资收益为(   )万元。

A.840

B.660

C.960

D.900

【财科答案】A

【财科解析】甲公司2×23年对乙公司的股权投资应确认的投资收益=(3000-800/4)× 30%=840(万元)。

【知识点】权益法

8.2×23年1月1日，甲公司通过发行每股面值为1元、公允价值为10元的普通股10000 万股，自母公司乙公司处取得其全资子公司丙公司80%的有表决权股份，能够对丙公司实 施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值为100000万元，在乙公司合并财务报表中 列示的丙公司净资产的账面价值为80000万元，其中，商誉为5000万元，2×23年1月1 日，甲公司在其合并资产负债表中应确认的商营金额为(   )万元。

A.5000

B.0

C.20000

D.4000

【财科答案】A

【财科解析】甲公司取得丙公司股权属于同一控制下企业合并，同一控制下企业合并不产生 新的商誉，应体现原商营的价值，故甲公司在其合并资产负债表中应确认的商营为5000万 元。

【知识点】同一控制下企业合并的会计处理

9.甲公司M 专利技术原价为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0,采用直线 法摊销。至2×22年12月31日，M 专利技术已使用2年。2×23年1月1日，甲公司开 始建造N 设备，并于当日将M 专利技术专用于N 设备的建造，N 设备于2×23年10月 31日达到预定可使用状态，2×23年11月1日起，M 专利技术转于行政管理部门使用，2 ×23年12月31日可收回金额为210万元。甲公司2×23年关于M 专利技术的会计处理 对当年营业利润的影响金额为(   )万元。

A.-150

B.-120

C.-20

D.-50

【财科答案】D

【财科解析】甲公司M 专利技术2×23年11月至12月应摊销金额为20万元(600/5× 2/12),计入管理费用。截至2×23年12月31日，账面价值为240万元(600-600/5×3), 可收回金额为210万元，发生减值30万元(240-210),甲公司2×23年关于M 专利技术 的会计处理对当年营业利润的影响金额为-50万元(-20-30),选项D 正确。

【知识点】使用寿命有限的无形资产

10.下列各项关于企业专设销售机构销售人员职工薪酬会计处理中，正确的是(   )。

A.拟在内退期间支付给内退销售人员的工资，应在内退计划符合相关确认条件时，一次性计 入当期销售费用

B.以销售人员工资为基础计提的失业保险，应在销售人员离职后计入销售费用

C.以自产产品作为非货币性福利发放给销售人员的，应以自产产品的成本计入当期销售费用

D.对销售人员本期取得但未使用，预计下期将使用的累积带薪缺勤权利，应确认为本期销售费用

【财科答案】D

【财科解析】选 项A, 拟在内退期间支付给内退销售人员的工资，应在内退计划符合相关确 认条件时，一次性计入当期管理费用；选项B, 以销售人员工资为基础计提的失业保险，应 在销售人员服务期间计入销售费用；选项C, 以自产产品作为非货币性福利发放给销售人员 的，应以自产产品的公允价值为基础计入相关成本费用；选项D,  本期取得但未使用，预计 下期将使用的累积带薪缺勤权利，应在本期予以确认。

【知识点】短期带薪缺勤的确认和计量

二、多项选择题

1.下列各项中，企业应确认为无形资产的有(   )。

A.接受股东投资取得的一项特许权

B.非同一控制下吸收合并中合并成本高于被购买方可辨认净资产公允价值的差额

C.外购厂房时一并购入的取得成本与厂房成本可明确区分的土地使用权

D.以经营租赁方式对外出租的自有土地使用权

【财科答案】AC

【财科解析】选项B,非同一控制下吸收合并中合并成本高于被购买方可辨认净资产公允价 值的差额，应确认为商营；选项C, 以经营租赁方式对外出租的自有土地使用权，应确认为 投资性房地产。

【知识点】无形资产及其特征

2.下列各项中，承租人应纳入租赁负债初始计量的有(   )。

A.尚未支付的固定租赁付款额

B.根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项 C.承租人合理确定将行使购买选择权的行权价格 D.取决于租赁资产绩效的可变租赁付款额

【财科答案】ABC

【财科解析】租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。 租赁付款额包括以下内容：①固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激 励相关金额(选项A);②取决于指数或比率的可变租赁付款额；③购买选择权的行权价格， 前提是承租人合理确定将行使该选择权(选项C);④ 行使终止租赁选择权需支付的款项，  前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权；⑤根据承租人提供的担保余值预计应支 付的款项(选项B)。

【知识点】租赁负债的初始计量

3.下列各项中，会对企业营业利润产生影响的有(   )。

A.办公楼正常出售的净损失

B经营用汽车因被洪水浸泡而产生的毁损净损失 C.生产设备因丧失使用功能而产生的报废净损失 D.行政管理用设备使用期间发生的日常修理费

【财科答案】AD

【财科解析】办公楼正常出售的净损失计入资产处置损益，影响营业利润，选项A 符合题 意；经营用汽车因被洪水浸泡而产生的毁损净损失，以及生产设备因丧失使用功能而产生的 报废净损失，均应计入营业外支出，不影响营业利润，选项B 和 C 不符合题意；行政管理 用设备使用期间发生的日常修理费计入管理费用，影响营业利润，选项D 符合题意。

【知识点】固定资产处置的会计处理

4.下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量应考虑的因素有(   )。

A. 与预计固定资产改良有关的未来现金流量 B.资产持续使用过程中预计产生的现金流入 C.与所得税收付有关的现金流量

D.与已经承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

【财科答案】BD

【财科解析】在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括 与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量， 也不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量。选项A 和 C 错误。

【知识点】资产预计未来现金流量现值的确定

5.下列各项关于企业投资性房地产后续计量的表述中，正确的有(   )。 A.采用公允价值模式计量的投资性房地产可以转为采用成本模式计量

B.采用成本模式计量的投资性房地产发生减值的，应计提减值准备

C.采用公允价值模式计量的投资性房地产无需计提折旧或摊销

D.采用成本模式计量的投资性房地产转为公允价值模式计量时，公允价值与账面价值的差额应计入当期损益

【财科答案】BC

【财科解析】投资性房地产的后续计量模式变更，属于会计政策变更，按追溯调整法处理时， 公允价值与账面价值不一致的差额应计入留存收益，且只能由采用成本模式计量变更为采用 公允价值模式计量，不能由采用公允价值模式计量变更为采用成本模式计量，故选项A 和  D 错误。

【知识点】投资性房地产后续计量模式的变

6.2×23年12月31日，甲公司M 商品的账面价值为360万元。2×24年1月1日，甲公 司将M 商品销售成本确定方法由先进先出法变更为月末—次加权平均法。如果甲公司自取 得M 商品以来一直采用月末一次加权平均法，M 商品在2×23年12月31日的账面价值为 375万元。甲公司适用的企业所得税税率为25%。假定税法对M 商品的发出计价仍采用先 进先出法。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×24年1月1日对该项变更进行的会 计处理中，正确的有(   )。

A. 调增所得税费用3.75万元

B.调增递延所得税负债3.75万元 C.调增库存商品15万元

D.该项变更应采用追溯调整法进行会计处理 

【财科答案】BCD

【财科解析】企业变更发出存货的计价方法属于会计政策变更，应当采用追溯调整法进行会 计处理，由此导致的税会差异应当确认递延所得税，变更后存货的账面价值为375万元， 计税基础为360万元，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异15万元

(375-360),确认递延所得税负债的金额=15×25%=3.75(万元)。甲公司相关会计分录 如下：

借：库存商品               15(375-360)

[(15-3.75)×10%]

贷：盈余公积                      1.13(假定按净利润的10%提取盈余公积)

综上，选项B、C 和 D 正确。

【知识点】会计政策变更的会计处理

7.甲公司原持有乙公司5%的有表决权股份，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他 综合收益的非交易性权益工具投资，该投资取得时的成本为2500万元。2×23年12月31 日和2×24年1月1日的公允价值均为4000万元。2×24年1月1日，甲公司以银行存款  40000万元自非关联方处进一步取得乙公司50%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。 当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值均为60000万元，上述交易不属于“—  揽子”交易。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×24年1月1日个别财务报表层面

会计处理的表述中，正确的有(   )。 A.其他权益工具投资减少4000万元   B.其他综合收益减少1500万元

C.留存收益增加1500万元

D.长期股权投资增加42500万元

【财科答案】ABC

【财科解析】本题会计分录为： 2×24年1月1日

借：长期股权投资     44000(40000+4000)

贷：其他权益工具投资——成本       2500

——公允价值变动1500

银行存款                      40000

借：其他综合收益                   1500

贷：盈余公积                        150

(假设按照净利润的10%提取盈余公积) 利润分配——未分配利润         1350

综上，长期股权投资增加金额为44000万元，选项D 错误。

【知识点】长期股权投资核算方法的转换

8.2×23年1月1日，甲公司以8000万元自非关联方处购入乙公司60%的有表决权股份， 能够对乙公司实施控制，当日，乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元。2×23年度，  乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净利润为1000万元，分派现金股利 200万元，2×23年12月31日，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为10000万元。  不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×23年度合并财务报表项目的表述中正确的有

(   )。

A.少数股东损益为400万元

B.少数股东权益为2320万元

C.归属于母公司所有者权益合计为10480万元

D.商誉为3000万元

【财科答案】ABC

【财科解析】少数股东损益=子公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净利润 1000×少数股东持股比例(1-60%)=400(万元),选项A 正确；少数股东权益=以购买 日可辨认净资产公允价值为基础计算的所有者权益(5000+1000-200)×少数股东持股比 例(1- 60%)=2320(万元),选项B 正确；归属于母公司所有者权益=母公司个别财务报 表所有者权益总额10000+以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的所有者权益变动额(1000-200)×母公司持股比例60%=10480(万元),选项C 正确；商营=付出对价的 公允价值8000-子公司购买日可辨认净资产公允价值5000×母公司持股比例60%=5000