2024年中级会计实务第一批次考试题 (考生回忆版)

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2024年中级会计实务第一批次考试题(考生回忆版)

一 、单项选择题

1.企业将对外出租的以公允价值模式进行后续计量的办公楼转为自用时，转换日的公允价值 大于账面价值的差额应计入(   )。

A.公允价值变动损益

B. 其他综合收益 C. 其他业务成本 D.投资收益

【财科答案】A

【财科解析】采用公允价值模式计量的办公楼转为自用时，固定资产按照公允价值入账，公 允价值与原账面价值的差额计入公允价值变动损益。

【知识点】房地产的转换

2.企业购入以外币计价的债券，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产。在资产负债表日，该金融资产折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额 应列入的报表项目是(   )。

A.财务费用   B. 其他综合收益   C.公允价值变动收益    D.资本公积

【财科答案】C

【财科解析】分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的外币金融资产，其公允价值变

动与汇率变动影响统一计入公允价值变动损益，在财务报表中列示的项目为公允价值变动收 益。

【知识点】外币交易的会计处理

3.下列各项交易中，企业应按照非货币性资产交换准则进行会计处理的是(   )。

A.以公允价值为500万元的自产空调作为福利发给职工

B.以公允价值为300万元的生产设备换入公允价值为300万元的专利权

C.以公允价值为40万元的管理用轿车换入公允价值为60万元的货车，并支付20万元补价

D.以公允价值为2000万元的办公大楼偿还公允价值为2000万元长期借款 【财科答案】B

【财科解析】选项A, 以自产空调作为职工福利发放，属于非货币性福利，不属于非货币性 资产交换，不适用非货币性资产交换准则；选项B, 以固定资产换入无形资产，属于非货币 性资产交换，适用非货币性资产交换准则；选项C, 以固定资产换入固定资产，并支付相应 补价，补价比例=20/60×100%=33.33%,大于25%,不属于非货币性资产交换，不适用 非货币性资产交换准则；选项D, 以办公大楼偿还长期借款，不属于非货币性资产交换，不 适用非货币性资产交换准则。

【知识点】非货币性资产交换的认定

4.甲公司2×23年度财务报告的批准报出日为2×24年4月20日，不考虑其他因素，下列 各项关于甲公司2×24年发生的对财务状况有重大影响的交易或事项中，应作为2×23年资 产负债表日后调整事项的是(  )。

A.2月20日，因火灾造成存货严重毁损

B.4月10日，上年度已全额确认收入的商品因质量问题被部分退回

C.1月20日，发行公司债券

D.3月10日，政府相关部门出台减税政策 【财科答案】B

【财科解析】选项A、C 和 D, 属于资产负债表日后非调整事项。 【知识点】资产负债表日后事项的内容

5.2×23年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×24 年1月10日甲公司按每件20万元价格向乙公司销售100件M 产品。2×23年12月31 日，甲公司库存300件M 产品，单位成本为19.6万元，当日市场销售价格为19.7万元/ 件，假定甲公司向所有客户销售 M 产品的销售费用均为每件0.3万元，不考虑其他因素， M 产品在甲公司2×23年12月31日资产负债表中列报金额为(   )万元。

A.5840

B.5850

C.5880

D.5820

【财科答案】A

【财科解析】截至2×23年12月31日，甲公司库存M 产品300件，其中100件签有不 可撤销的销售合同，成本=100×19.6=1960(万元),可变现净值=(20-0.3)×100=1970 (万元),有合同部分成本低于可变现净值，因此未减值，期末应以成本金额1960万元列 报；无合同部分的200件，成本=200×19.6=3920(万元),可变现净值=(19.7-0.3)× 200=3880(万元),成本高于可变现净值，发生减值，应计提40万元(3920-3880)的 存货跌价准备，期末以可变现净值3880万元列报。综上所述，M 产品在甲公司2×23年 12月31日资产负债表中列报金额=1960+3880=5840(万元),选项A 正确。

【知识点】存货期末计量方法

6.2×23年1月1日，甲公司采用分期付款方式从乙公司购入一项总价为1000万元的专利 技术，款项分4期支付，每年年初支付250万元。当日，甲公司支付第—期付款额250万 元，为使该项专利技术达到预定用途，甲公司另支付专业服务费20万元，2×23年1月1 日，该专利技术达到预定用途，假定甲公司以增量借款年利率5%作为折现率。已知，  (P/A,5%,3)=2.7232,    不考虑其他因素，该专利技术的初始入账成本为(   )。

A.1000

B.930.8

C.950.8

D.1020

【财科答案】C

【财科解析】购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无 形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定，故该专利技术的初始入账成本=250+250× 2.7232+20=950.8(万元),选项C 正确。

【知识点】无形资产的初始计量

7.下列各项关于政府会计的表述中，正确的是(  )。 A.预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余  B.财务会计实行收付实现制

C. 政府会计主体要以权责发生制为基础编制决算报告

D. 行政事业单位对纳入部门预算管理的现金收支业务，仅需进行财务会计核算

【财科答案】A

【财科解析】选项B, 政府会计由预算会计和财务会计构成，预算会计实行收付实现制(国 务院另有规定的，从其规定),财务会计实行权责发生制；选项C, 政府会计主体决算报告 的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准；选项D,  单位对于纳入 部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算，对于其 他业务，仅需进行财务会计核算。

【知识点】政府会计核算模式

8.2×22年1月1日，甲公司以200万元的价格向乙公司销售其生产的一台设备，双方约定， 甲公司应于2×24年1月1日以220万元的价格回购该设备，甲公司将该交易作为融资业  务进行会计处理，未确认销售收入，甲公司对该交易的会计处理遵循的会计信息质量要求是

(   )。

 A.及时性 

 B.可比性

C.实质重于形式

D.重要性

【财科答案】C

【财科解析】企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务的，在销售时点，客户并未取得 相关商品的控制权，约定的回购价格高于原售价的，应当作为融资交易处理，体现实质重于 形式的会计信息质量要求。

【知识点】会计信息质量要求

9.2×23年1月1日，甲公司出资40000万元自非关联方处取得乙公司40%的有表决权股 份，能够对乙公司施加重大影响，当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为80000万元， 各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2×23年8月1日，甲公司将—批成 本为6000万元的M 产品以5000万元的价格出售给乙公司，有确凿证据表明该差额1000 万元为 M 产品发生的减值损失，截至2×23年12月31日，乙公司尚未将该批M 产品对外销售，乙公司2×23年度实现净利润3000万元，未宣告发放股利。不考虑其他因素，甲 公司2×23年对乙公司股权投资应确认的投资收益金额为(   )万元。

A.800

B.1600

C.1200

D.0

【财科答案】C

【财科解析】采用权益法核算的长期股权投资，投资方在确认应享有(或分担)被投资单位 的净利润(或净亏损)时，与被投资单位发生的内部交易损失、按照资产减值准则等规定属 于资产减值损失的，应当全额确认，不应当调整。甲公司2×23年对乙公司股权投资应确认 的投资收益金额=3000×40%=1200(万元)。

【知识点】权益法

10.甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，2×23年财务报告批准报出日为2×24年 4月20日。2×23年7月11日，甲公司研发的财务软件达到预定用途，当日甲公司将2× 23年费用化的研究阶段支出600万元，调整计入财务软件的初始入账成本，该财务软件的 预计使用年限为5年，预计净残值为0,采用直线法摊销。2×24年3月31日，甲公司对 该前期差错进行更正，不考虑所得税等其他因素，该差错更正对甲公司2×24年度所有者权 益变动表中年初未分配利润的影响金额为(   )万元。

A.-480

B.-6000

C.-432

D.-486

【财科答案】D

【财科解析】内部研究开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到 预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费 用化计入当期损益的支出不再进行调整，所以甲公司不应当将2×23年费用化的研究阶段支 出600万元调整计入所研发财务软件的初始入账成本，差错更正应当调整所研发财务软件 的初始入账成本并调整2×23年度已计提的摊销金额。该差错更正对甲公司2×24年度所有 者权益变动表中年初未分配利润的影响金额=-(600-600/5×6/12)×(1-10%)=-486(万 元)。

会计分录：

借：以前年度损益调整                600

贷：无形资产                        600

借：累计摊销                         60

贷：以前年度损益调整                 60

借：盈余公积                          54

利润分配——未分配利润          486

贷：以前年度损益调整                540

【知识点】前期差错更正的会计处理

二 、多项选择题

1.下列各项中，应计入企业自行建造固定资产初始入账成本的有(  )。

A.建造过程中发生的工程物资盘亏净损失

B.建造过程中发生的负荷联合试车费

C.建造过程中发放给施工人员的防暑降温费

D.分摊的为建造工程发生的可行性研究费 【财科答案】ABCD

【财科解析】企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状 态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入的 待摊支出。待摊支出包括为建造工程发生可行性研究费、建设期间发生的工程物资盘亏、报 废及毁损净损失以及负荷联合试车费等。选项A、B、C  和 D 均正确。

【知识点】固定资产的初始计量

2 . 甲公司适用的企业所得税税率为25%,2×23年度财务报表批准报出日为2×24年3月 15日，企业所得税汇算清缴于2×24年5月15日完成。2×23年12月31日，甲公司对 —项未决诉讼计提700万元预计负债并确认了相关递延所得税影响。2×24年2月1日， 人民法院判决甲公司败诉并赔偿800万元。甲公司服从判决并立即支付了赔偿款。假定税 法规定，诉讼损失在实际发生时才允许税前抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于上述诉讼 判决对甲公司2×23年财务报表项目影响的表述中正确的有(   )。

A. 所得税费用减少200万元 B.预计负债减少700万元

C. 其他应付款增加800万元 D.营业外支出增加100万元 【财科答案】 BCD

【财科解析】会计分录：

借：以前年度损益调整——营业外支出                 100

预计负债                        700

贷：其他应付款                        800

借：以前年度损益调整——所得税费用                 175(700×25%)

贷：递延所得税资产                   175

借：应交税费——应交所得税           200

贷：以前年度损益调整——所得税费用                 200(800×25%)

借：盈余公积                       7.5(假设按照净利润的10%提取盈余公积)

利润分配——未分配利润          67.5

贷：以前年度损益调整                  75

借：其他应付款                       800

贷：银行存款                         800

所得税费用减少金额=200- 175=25(万元),选项A 错误。

【知识点】资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

 3 .下列关于预计负债初始计量的表述中正确的有()。

A.货币时间价值影响重大的，应按照未来现金流出的现值确定入账金额

B.入账金额的确定不应考虑预期处置相关资产形成的利得

C.如果或有事项仅涉及单个项目，入账金额应按照各种可能的结果及相关概率加权计算确定

D. 应按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数确定入账金额

【财科答案】ABD

【财科解析】如果或有事项仅涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定，选项C 错误。

【知识点】或有事项的计量

4.2×22年5月1日，甲公司以800万元的价格购入一项专有技术用于生产M 产品，预计

使用该专有技术可生产M 产品1000万吨。采用产量法对该专有技术进行摊销。2×22年

度甲公司共生产M 产品60万吨。截至2×22年12月31日，M 产品尚未对外出售，2×  23年1月1日，甲公司调整经营战略，将M 产品的未来产量调整为800万吨。2×23年  度，甲公司共生产M 产品100万吨。2×23年12月31日，经减值测试，该专有技术的可 收回金额为600万元。不考虑其他因素，下列各项关于该专有技术会计处理的表述中正确的有 ( ) 。

A.2×23年度确认与该专有技术相关的资产减值损失58万元

B.2×23年12月31日该专有技术在资产负债表中的列报金额为600万元

C.2×23年度该专有技术的摊销金额为100万元

D.2×22年度因该专有技术的摊销而减少2×22年度营业利润48万元

【财科答案】AB

【财科解析】2×22年该专有技术应计提摊销金额=800/1000×60=48(万元),由于M

产品尚未对外出售，所以该专用技术的摊销应计入M 产品的成本，不影响营业利润，选项 D错误；2×22年12月31日，该专有技术的账面价值=800-48=752(万元),2×23年 该专有技术应计提摊销金额=752/800×100=94(万元),选项C 错误；2×23年12月31 日减值测试前该专有技术的账面价值=752-94=658(万元),可收回金额为600万元，应 确认的资产减值损失=658-600=58(万元),选项A 正确；2×23年12月31日该专有技 术在资产负债表中的列报金额=658-58=600(万元),选项B 正确。

【知识点】使用寿命有限的无形资产

5.下列各项关于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投 资的会计处理中，正确的有( )。

A.终止确认时将持有期间的公允价值累计变动额转入留存收益

B. 持有期间取得的股利收入计入其他综合收益

C.持有期间的公允价值变动计入其他综合收益 D. 取得投资时发生的交易费用计入投资收益

【财科答案】 AC

【财科解析】对于其他权益工具投资，取得投资时发生的交易费用应当计入初始入账金额， 持有期间取得的股利收入应当计入投资收益，选项B 和 D 错误。

【知识点】金融资产和金融负债的初始计量，金融资产和金融负债的后续计量

 6.下列各项中，企业应按政府补助准则进行会计处理的有( )。

A.收到政府拨付的研究成果归政府所有的技术改造资金

B.收到增值税出口退税

C.收到财政贴息资金

D. 收到政府拨付的就业创业补贴

【财科答案】CD

【财科解析】选项A, 由于研究成果归政府所有，此项交易属于互惠性交易，因此不应当按 照政府补助准则进行会计处理；选项B, 增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的 进项税，不属于政府补助，不应当按照政府补助准则进行会计处理。

【知识点】政府补助的定义及其特征

 7.2×23年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，将一台塑钢机出租给乙公司，

甲公司将该租赁分类为融资租赁。下列各项中，属于甲公司租赁收款额的有(   )。

A. 乙公司按年支付的固定租金

B.塑钢机的未担保余值

C.乙公司支付的租赁保证金

D. 乙公司的母公司提供的担保余值

【财科答案】AD

【财科解析】租赁收款额，是指出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人 收取的款项，包括：

(1)承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额。存在租赁激励的，应当扣除租赁激励 相关金额。

(2)取决于指数或比率的可变租赁付款额。该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数 或比率确定。

(3)购买选择权的行权价格，前提是合理确定承租人将行使该选择权。

(4)承租人行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租 赁选择权。

(5)由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人 提供的担保余值。

综上，选项A 和 D 符合题意。

【知识点】出租人对融资租赁的会计处理

8.2×23年12月31日，甲公司与非关联方乙公司签订股权转让协议。协议约定，甲公司于 2×24年6月1日将其全资子公司丙公司100%的股权、全资子公司丁公司60%的股权出 售给乙公司，出售后甲公司将丧失对丙公司和丁公司的控制权，但仍然能够对丁公司施加重 大影响。假定拟出售股权在2×23年12月31日均满足划分为持有待售类别的条件，下列 各项关于甲公司对该事项会计处理的表述中，正确的有(   )。

A.2×23 年个别资产负债表中，将拟出售的丁公司的60%股权划分为持有待售资产

B.2×23年个别资产负债表中，将拟出售的丙公司的100%股权划分为持有待售资产

C.2×23   年合并资产负债表中，将丁公司60%的资产和负债划分为持有待售类别

D.2×23   年合并资产负债表中，将丙公司的所有资产和负债划分为持有待售类别

【财科答案】 BD

【财科解析】出售对子公司的投资导致丧失对子公司的控制权，无论企业是否保留非控制的 权益性投资，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财 务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资划分为持有待 售类别，选项A 错误；在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别， 而不是仅将拟处置的投资对应的资产和负债划分为持有待售类别，选项C 错误。

【知识点】持有待售类别的计量

9.甲公司系从事国内与国际货物运输的物流企业，记账本位币为人民币，其国际货物运输业 务采用美元结算。不考虑其他因素。甲公司对专门用于国际货物运输的货轮进行减值测试时， 下列各项关于确定该货轮未来现金流量现值的表述中，正确的有(   )。

A.应按美元适用的折现率计算该货轮的预计未来美元现金流量的现值

B. 应将预计的未来美元现金流量按各期期末的预期汇率折算为人民币金额

C.应将预计的未来美元现金流量的现值按减值测试当日即期汇率折算为人民币金额

D.应以该货轮所产生的未来美元现金流量为基础预计未来现金流量

【财科答案】 ACD

【财科解析】在计算该货轮未来现金流量现值时，首先应当以美元为基础预计其未来现金流 量，并按照美元适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值，然后将预计的未来美元现金流量的现值按照计算资产未来现金流量现值当日(减值测试当日)的即期汇率进行折算， 从而折算成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值，选项B 错误。

【知识点】资产预计未来现金流量现值的确定

10.2×21年1月1日，甲公司向其200名研发人员每人授予1万股股票期权，协议约定这 些人员自2×21年起在甲公司连续服务3年，即可以每股5元购买1万股甲公司股票，甲 公司估计每股股票期权在授予日的公允价值为10元。截至2×23年12月31日共有20名 研发人员离职，2×24年1月10日，未离职的180名研发人员全部行权，甲公司向这些人 员定向发行普通股180万股，每股面值为1元，甲公司收到款项共计900万元，并完成相 关股票登记手续，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对研发人员股票期权行权的会计处 理表述正确的有(   )。

A.资本公积(其他资本公积)减少1800万元

B.资本公积(股本溢价)增加2520万元

C.股本增加180万元

D.应付职工薪酬减少1800万元

【财科答案】ABC

【财科解析】甲公司授予员工股票期权为权益结算的股份支付，不确认应付职工薪酬，等待 期内共确认“资本公积——其他资本公积”金额=180×1×10=1800(万元),行权时的会 计处理：

借：银行存款   900(180×1×5)

资本公积——其他资本公积  1800

贷：股本                   180

资本公积——股本溢价   2520(差额)

综上，选项D 错误。

【知识点】股份支付的账务处理

三 、判断题

1.企业重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动应计入其他综合收益，在后续会 计期间不允许转回至损益。(   )

【财科答案】 √

【知识点】设定受益计划的确认和计量

2.在以公允价值为基础计量的非货币性资产交换中，如果有确凿证据表明换入资产的公允价 值更加可靠时，企业应在终止确认换出资产时，将换入资产的公允价值与换出资产的账面价 值之间的差额计入当期损益。 (    )

【财科答案】 √

【知识点】非货币性资产交换的会计处理

3.对于使用寿命不确定的无形资产，在不存在减值迹象时，企业无需进行减值测试。(   )

【财科答案】×

【财科解析】使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度 终了进行减值测试。

【知识点】资产可能发生减值的迹象

4.企业收回的委托外单位加工的产品直接用于对外销售的，受托方代收代缴的消费税应计入 该产品成本。（  )

【财科答案】 √

【知识点】存货的初始计量

5.母公司以上市子公司的股票授予本公司高管作为股权激励的，母公司在其个别财务报表中 应按以权益结算的股份支付进行会计处理。( )

【财科答案】×

【财科解析】结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股 份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。

【知识点】股份支付的账务处理

6.民间非营利组织的董事会、理事会或类似权力机构对净资产的使用作出限定性决策的，该 净资产不应作为限定性净资产。(   )

【财科答案】 √

【财科解析】民间非营利组织的董事会、理事会或类似权力机构对净资产的使用所作的限定 性决策、决议或拨款限额等，属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所作的限制，不属 于所界定的限定性净资产，因为这种限制是该组织可以自行决定撤销或变更的。

【知识点】净资产

7.与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本或损失，企业采用净额法核 算的，应于收到时计入当期损益。(   )

【财科答案】×

【财科解析】净额法下与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关成本或损失的， 收到相关政府补助时先计入递延收益，以后成本费用或损失发生时，将递延收益冲减相关成 本费用或损失。

【知识点】与收益相关的政府补助

8 .企业生产经营期间正常出售固定资产产生的净损益应计入营业外支出。(   )

【财科答案】×

【财科解析】企业生产经营期间正常出售固定资产产生的净损益应计入资产处置损益。 【知识点】固定资产处置的会计处理

9.承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应在租赁资产剩余使用寿命内

计提折旧。(   )

【财科答案】 √

【知识点】使用权资产的后续计量

10.因出售部分股权丧失控制权，企业将按成本法核算的长期股权投资改按权益法核算的，

属于会计政策变更。(   )

【财科答案】×

【财科解析】因出售部分股权丧失控制权，企业将按成本法核算的长期股权投资改按权益法 核算的，属于本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属 于会计政策变更。

【知识点】会计政策变更及其条件

四 、计算分析题

1.甲公司系一家建筑公司，2×23年至2×24年，甲公司发生的与收入有关的交易或事项如下 ：

资料— :2×23年1月1日，甲公司与乙公司签订一项总价款为2500万元的固定造价合同， 在乙公司的自有土地上建造一栋厂房，工程期限为两年，预计总成本为2000万元，该建筑 服务属于在某一时间段内履行的履约义务，甲公司按累计发生的成本占预计总成本的比例确 定履约进度。

资料二：截至2×23年12月31日，工程累计实际发生成本1200万元，2×23年12月31 日，甲公司与乙公司结算合同价款1000万元，并于当日收到价款1000万元存入银行。

资料三：2×24年1月1日，甲公司与乙公司同意更改厂房设计，双方对该合同进行了变更， 合同价款增加600万元，预计总成本增加500万元。

本题不考虑相关税费及其他因素。

【要求】

(1)计算甲公司截至2×23年12月31日的工程履约进度，并分别编制确认收入和结转成 本的相关会计分录。

(2)分别编制2×23年12月31日甲公司与乙公司进行合同结算和收到价款的相关会计分 录。

(3)计算2×24年1月1日合同变更日的工程履约进度，并编制与合同变更相关的会计分 录。

【财科答案】

(1)甲公司截至2×23年12月31日的工程履约进度=1200/2000×100%=60%。 相关分录如下：

借：合同结算——收入结转           1500    贷：主营业务收入       1500(2500×60%)

借：主营业务成本                   1200

贷：合同履约成本                  1200

(2)相关分录如下

借：应收账款                       1000

贷：合同结算——价款结算           1000

借：银行存款                      1000

贷：应收账款                      1000

(3)2×24年1月1日合同变更后的合同履约进度=1200/(2000+500)×100%=48%。 会计变更分录如下：

借：主营业务收入                      12

贷：合同结算——收入结转             12

[1500-(2500+600)×48%]  

 【知识点】履行每一单项履约义务时确认收入

2.甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变  化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×23年1月1日， 甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的余额均为0,2×23年度，甲公司发生的相关交  易或事项如下。

资料—:2×23年1月1日，甲公司对一项初始入账成本为500万元的行政管理用固定资  产开始计提折旧，该固定资产预计使用年限为10年，预计净残值为0,甲公司采用年限平 均法对该固定资产计提折旧。该固定资产的初始入账成本与计税基础相同，会计上的折旧年 限、预计净残值与税法相同，根据税法规定，甲公司在计税时采用双倍余额递减法计提折旧。 资料二：2×23年6月30日，甲公司与乙公司签订销售合同，约定以20万元的价格向乙  公司出售—批产品，全部款项已于2×23年6月30日收存银行，该批产品将于2×24年1  月10日交付，假定税法规定，该类业务应于收到货款时计入当期应纳税所得额。

资料三：按照甲公司与客户签订的销售合同，甲公司承诺对销售的所有产品提供1年期的 免费售后服务，该免费售后服务不属于单项履约义务。2×23年甲公司根据当年销售额计提 了与产品售后服务相关的预计负债15万元，当年实际支付产品售后服务费11万元。预计负债的期末余额为4万元，假设税法规定，产品售后服务费在企业实际支付时允许税前扣 除。

资料四：甲公司2×23年度实现的利润总额为900万元，本题不考虑除企业所得税以外的 税费及其他因素。

要求：

(1)分别计算2×23年12月31日甲公司固定资产的账面价值和计税基础，并编制确认相 关递延所得税资产或负债的会计分录。

(2)分别编制甲公司2×23年6月30日收取货款和确认递延所得税影响的相关分录。

(3)编制甲公司2×23年计提产品售后服务费的会计分录，并计算2×23年12月31日该 预计负债的计税基础。

(4)分别计算甲公司2×23年应交所得税、所得税费用的金额。 

【财科答案)

(1)2×23年12月31日甲公司固定资产的账面价值=500-500/10=450(万元); 计税基础=500-500×2/10=400(万元)。

固定资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异50万元(450-400),应确认 递延所得税负债12.5万元(50×25%)。

会计分录如下：

借：所得税费用12.5

贷：递延所得税负债12.5 (2)

借：银行存款20

贷：合同负债20

借：递延所得税资产5

贷：所得税费用5(20×25%)

(3)计提产品售后服务费： 借：主营业务成本15

贷：预计负债15

该预计负债的计税基础=账面价值4(15-11)-未来可抵扣金额4=0。

(4)甲公司2×23年应交所得税=(900-50+20+4)×25%=218.5(万元);

递延所得税费用=12.5-5-4×25%=6.5(万元);

所得税费用=218.5+6.5=225(万元)。

【知识点】递延所得税资产的确认和计量，递延所得税负债的确认和计量，当期所得税，所得税费用的计算与列报

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