考生速看！24年税务师《财务与会计》第八章流动资产( 一 ) 高频考点

第八章流动资产( 一 )

历年考情概况

【考点 一 】银行存款的核算

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银 行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。如没有记账错误，调节后的双方 余额应相等。调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。

银行存款余额调节表

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的 具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账； 三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。

银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依据。

【考点二】其他应收款的核算

其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。

其内容包括：①应收的各种赔款、罚款；②应收出租包装物的租金；③应向职工收取的各种垫付款项；

④备用金(向企业各职能科室、车间等拨付的备用金);⑤ 存 出的保证金，如租入包装物支付的押金；⑥ 其他各种应收、暂付款项。

【考点三】应收款项减值的核算

1.应收款项减值的确定

企业应当按照应收款项整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。企业对应收款项进行减值 测试，应根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行减值测试，计算确定减 值损失，计提坏账准备。

对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试；对于单项金额非重大的应收款项以及单独测 试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。

2.应收款项减值的账务处理

(1)计提坏账准备

当期应提取的坏账准备=当期按应收款项期末余额计算的坏账准备应有余额一 “坏账准备”科目的贷 方余额

如果前者小于后者，应按其差额冲减多提取的坏账准备；反之，则应按差额补提坏账准备。若坏账准 备应有余额为0 ,则应该将“坏账准备”科目的余额全部冲回。

计提坏账准备的分录为：

借：信用减值损失 贷：坏账准备

冲减坏账准备的分录相反。 (2)发生坏账时

借：坏账准备

贷：应收账款等

(3)收回坏账(已确认坏账损失并转销的应收款项以后又收回的) 借：银行存款

贷：应收账款等 同时，

借：应收账款等(实际收回的金额)

贷：坏账准备

或者合并成一个分录：

借：银行存款

贷：坏账准备

【考点四】交易性金融资产的核算

【考点五】外币交易的核算

1.外币货币性项目与外币非货币性项目

(1)外币货币性项目

货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性 项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款和长期应收 款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。

对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财 务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额；需要计提减值准备的，应当 按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。