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第九章流动资产(二)
历年考情概况
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考试分值 |
10分左右 |
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考查形式 |
单选题、多选题、综合分析题 |
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高频考点 |
存货的初始计量、存货的后续计量、存货的期末计量(减值)、非货币性资产交 换、按计划成本计价的原材料核算 |
【考点 一 】存货的初始计量
1.外购存货的成本
(1)购买价款(不包括可以抵扣的进项税额);
(2)相关税金：消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额、进口关税等；
(3)其他可归属于存货采购成本的费用：运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储
费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
【提示】企业通过外购方式取得确认为存货的数据资源，其采购成本包括购买价款、相关税费、保险 费，以及数据权属鉴证、质量评估、登记结算、安全管理等所发生的其他可归属于存货采购成本的费用。
2.加工取得的存货成本
(1)加工取得的存货成本由采购成本、直接人工和制造费用构成。
(2)委托加工业务中消费税的处理：
①收回后直接出售(以不高于受托方的计税价格出售的)或生产非应税消费品的，消费税计入委托加
工物资成本；
②收回后继续生产应税消费品，然后再出售的，消费税计入应交税费的借方，待销售时可以予以抵扣。 【提示】①存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的
其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。②企业通过数据加工取得确认为存货的数据资源， 其成本包括采购成本，数据采集、脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等加工成本和使存货达到目前 场所和状态所发生的其他支出。
3.其他方式取得的存货成本
(1)投资者投入存货成本。应当按照投资合同或协议约定的价值确定。在投资合同或协议约定价值 不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。
(2)通过债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本。分别按照《债务重组》、《企业合并》等 准则的规定确定。
(3)企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费 用，计入存货成本。
【考点二】存货的后续计量
企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别 计价法等方法，不得采用后进先出法。
1.存货发出计价的一般方法
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业务类型 |
核算方法 |
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先进先出法 |
假定“先入库的存货先发出”,并根据这种假定的成本流转次序确定发出存货成本 |
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月末一次加权平 均法 |
在材料等存货按实际成本进行明细分类核算时，以本月各批进货数量和月初数量为权 数，计算材料等存货平均单位成本。 存货的加权平均单位成本=(月初存货实际成本十本月进货实际成本)/(月初存货数 量十本月进货数量) 本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货的加权平均单位成本 月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货的加权平均单位成本 |
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移动加权平均法 |
在每次收货后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本。 存货的移动平均单位成本=(原有存货实际成本+本次进货实际成本)/(原有存货数 量+本次进货数量) 本次发出存货成本=本次发货数量×本次发货前存货的移动平均单位成本 月末库存存货成本=月末库存存货数量×月末存货的移动平均单位成本 |
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个别计价法 |
对库存和发出的每一特定存货或每一批特定存货的个别成本或每批成本加以认定 |
2.后续计量的其他方法
在实务中，为了管理的需要，企业通常还采用毛利率法、零售价法、计划成本法等来核算发出存货的 成本。
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业务类型 |
核算方法 |
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毛利率法 |
销售净额=商品销售收入一销售退回与折让 |
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销售毛利=销售净额×毛利率 销售成本=销售净额一销售毛利=销售净额×(1一毛利率) 期末存货成本=期初存货成本十本期购货成本一本期销售成本 |
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零售价法 |
成本率=(期初存货成本十本期购货成本)/(期初存货售价十本期购货售价)×100% 期末存货成本=期末存货售价总额×成本率 本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本一期末存货成本 |
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售价金额计 价法 |
进销差价率=(期初库存商品进销差价+当期发生的商品进销差价)/(期初库存商品售价 十当期发生的商品售价)×100% 或：进销差价率=月末分摊前“商品进销差价”科目余额/(“库存商品”科目月末余额+“委 托代销商品”科目月末余额+“发出商品”科目月末余额+本月“主营业务收入”科目贷 方发生额)×100% 本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入×(1一进销差价率) |
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计划成本法 |
本月材料成本差异率=(月初结存材料成本差异十本月收入材料成本差异总额)/(月初结 存材料计划成本十本月收入材料计划成本总额)×100% 本月发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率 【提示】(1)本月收入存货的计划成本中不包括暂估入账的存货的计划成本； (2)发出存货应负担的成本差异，除委托外部加工发出存货可以按月初成本差异率计算外， 都应使用当月的实际成本差异率；如果月初的成本差异率与本月成本差异率相差不大，也 可按月初的成本差异率计算 |
【考点三】存货的期末计量(减值)
1.存货减值迹象的判断
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可变现净值低于成本 |
可变现净值为零 |
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情 形 |
(1)该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； (2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； (3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而 该原材料的市场价格又低于其账面成本； (4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求 |
(1)已霉烂变质的存货； (2)已过期且无转让价 值的存货； (3)生产中已不再需要， 并且已无使用价值和转 |
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发生变化，导致市场价格逐渐下跌； (5)其他 |
让价值的存货； (4)其他 |
2.可变现净值的确认
(1)产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货 可变现净值=估计售价一估计的销售费用等相关税费
(2)需要经过加工的材料
材料可变现净值=产成品估计售价一继续加工至可销售状态的成本一估计的销售费用等相关税费
(3)资产负债表日，同一项存货中一部分有合同约定、其他部分不存在合同约定的，企业应分别确 定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。
有合同的部分=合同售价一加工成本一执行该合同发生的销售费用和相关税费
无合同的部分=正常市场售价一加工成本一正常销售发生的销售费用和相关税费 3.存货减值额的计算
企业的存货应当在期末(即资产负债表日)按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货 成 本的差额，计提存货跌价准备，计入当期损益。
(1)通常应当按照单个存货项目计提
企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，并且按成本高于 可变现净值的差额计提存货跌价准备。
(2)可以按照存货类别计提
如果某一类存货的数量繁多并且单价较低，企业可以按存货类别计量成本与可变现净值，即按存货类 别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。
(3)可以合并计提存货跌价准备
与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开 计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
【考点四】非货币性资产交换
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内容 |
计算公式 |
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按公允价值 计量 |
换入资产入账价值=换出资产的公允价值+支付补价的公允价值(一收到补价的公允价值) 十为换入资产而支付的相关税费 |
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换出资产的处理：与处置该资产的思路相同 |
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有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠： 换入资产入账价值=换入资产的公允价值十为换入资产而支付的相关税费 |
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按账面价值 计量 |
换入资产入账价值=换出资产的账面价值+支付补价的账面价值(一收到补价的公允价值) +为换入或换出资产而支付的相关税费 换出资产的处理：不确认资产相关损益，以账面价值结转 |
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同时换入多 项资产 |
(1)有商业实质，且换出资产公允价值能够可靠计量： 换入的金融资产按照金融资产公允价值入账； 换入的金融资产以外的各项资产：按照换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相对比 例，将换出资产公允价值总额(涉及补价的，加上支付补价的公允价值或减去收到补价的公 允价值)扣除换入金融资产公允价值后的净额进行分摊，以分摊至各项换入资产的金额，加 上应支付的相关税费 (2)以账面价值为基础计量 按照各项换入资产的公允价值的相对比例，将换出资产的账面价值总额(涉及补价的，加上 支付补价的账面价值或减去收到补价的公允价值)分摊至各项换入资产，加上应支付的相关 税费。 换入资产的公允价值不能够可靠计量的，可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或 其他合理的比例对换出资产的账面价值进行分摊 |
【考点五】按计划成本计价的原材料核算
1.材料成本差异的确定
原材料成本差异是指相同数量的原材料的实际成本与计划成本的差额。实际成本大于计划成本的差异 为超支额；反之为节约额。
2.科目设置
按计划成本进行原材料的收发核算，除设置“原材料”科目外，还应设置“材料采购”和“材料成本 差异”科目。
“材料采购”科目，用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。
“材料成本差异”科目，用来核算企业材料的实际成本与计划成本之间的差异，借方登记材料实际成 本大于计划成本的差异(超支额)和结转的材料实际成本小于计划成本的差异，以及调整库存材料计划成
本时调整减少的计划成本；贷方登记材料实际成本小于计划成本的差异(节约额)和结转的材料实际成本 大于计划成本的差异，以及调整库存材料计划成本时调整增加的计划成本。期末借方余额反映企业库存材 料的实际成本大于计划成本的差异，贷方余额反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异。
注：以上内容选自刘永奎老师2024年《财务与会计》面授集训基础班讲义
（本文为财科原创文章，仅供考生学习使用）
