一、单项选择题
1.（考生回忆版）在为确定财务报表整体的重要性而选择基准时，下列各项因素中，注册会计师通常无需考虑的是（）
A.被审计单位的融资方式
B.财务报表要素
C.内部控制缺陷
D.被审计单位所处的行业
【答案】C
【解析】在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素（选项 B）；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境（选项 D）；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（选项 A）；（5）基准的相对波动性。
2.（考生回忆版）如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，在决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书时，下列各项中，通常无需考虑的是（）。
A.是否对组成部分单独出具审计报告
B.与审计委托相关的法律法规的规定
C.组成部分管理层相对母公司的独立程度
D.组成部分净资产占集团净资产比例
【答案】D
【解析】如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：（1）组成部分注册会计师的委托人；（2）是否对组成部分单独出具审计报告（选项 A）；（3）与审计委托相关的法律法规的规定（选项 B）；（4）母公司占组成部分的所有权份额；（5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度（选项 C）。
3.（考生回忆版）下列有关抽样风险的说法中，错误的是（）。
A.抽样风险可以分为影响审计效果和影响审计效率的两类风险
B.抽样风险与抽样方法相关
C.抽样风险可以被客观地计量
D.无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险
【答案】C
【解析】采用非统计抽样时，抽样风险不能被客观地计量。
4.（考生回忆版）下列情形中，不属于注册会计师可能认为需要在审计报告中增加强调事项段的是（）。
A.说明与财务报表一同列报的补充信息未经审计
B.存在对财务状况产生重大影响的特大灾难
C.提前应用对财务报表有重大影响的新会计准则
D.监管行动的未来结果存在不确定性
【答案】A
【解析】选项 A，不在强调事项段中说明。
5.（考生回忆版）下列情形中，不属于注册会计师可能认为需要在审计报告中增加其他事项段的是（）。
A.限制审计报告分发和使用
B.注册会计师承担除对财务报表出具审计报告外的其他报告责任
C.注册会计师不能解除业务约定
D.注册会计师对被审计单位按照另一通用目的编制基础编制的另一套财务报表同时出具审计
报告
【答案】B
【解析】增加其他事项段不涉及以下两种情形：（1）除根据审计准则的规定有责任对财务报表出具审计报告外，注册会计师还有其他报告责任；（2）注册会计师可能被要求实施额外的规定程序并予以报告，或对特定事项发表意见。
6.（考生回忆版）下列有关期初余额概念的说法中，错误的是（）。
A.注册会计师需要对期初余额实施适当的审计程序
B.期初余额反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果
C.期初余额与上期期末余额是一个事物的两个方面，期初余额等于上期期末余额
D.注册会计师一般无需专门对期初余额发表审计意见
【答案】C
【解析】选项 C 错误，期初余额与上期期末余额是一个事物的两个方面。通常，期初余额是上期账户结转至本期账户的余额，在数额上与相应账户的上期期末余额相等。但是，由于受上期期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等因素的影响，上期期末余额结转至本期时，有时需经过调整或重新表述。
7.（考生回忆版）注册会计师记录测试的具体项目或事项的识别特征可以实现多种目的，下列不属于的是（）。
A.便于在总体中选取测试的项目
B.便于对例外事项进行调查
C.反映项目组履行职责的情况
D.便于对测试的项目进行复核
【答案】A
【解析】记录具体项目或事项的识别特征可以实现多种目的，例如，既能反映项目组履行职责的情况（选项 C），也便于对例外事项或不符事项进行调查（选项 B），以及对测试的项目或事项进行复核（选项 D）。
8.（考生回忆版）在已获取的证据表明可能存在舞弊时，下列有关注册会计师与管理层、治理层及被审计单位以外的适当机构沟通的说法中，正确的是（）。
A.如果认为该事项重大，除非法律法规禁止，应当及时与最高层级的管理层沟通
B.如果认为该事项不重大，无需与管理层沟通
C.除非法律法规禁止，应当向被审计单位以外的适当机构报告
D.如果怀疑该事项涉及管理层，除非治理层全部成员参与管理被审计单位或除非法律法规禁止，应当与治理层沟通
【答案】D
【解析】选项 AB 错误，当已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，除非法律法规禁止，注册会计师应当及时提请适当层级的管理层关注这一事项。即使该事项（如被审计单位组织结构中处于较低职位的员工挪用小额公款）可能被认为不重要，注册会计师也应当这样做。选项 C 错误，如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当确定是否有责任向被审计单
位以外的适当机构报告。
9.（考生回忆版）下列有关注册会计师确定财务报表整体的重要性的说法中，错误的是（）。
A.无需考虑财务报表使用者的范围
B.在审计过程中根据对被审计单位及其环境了解情况的变化可能需要修改财务报表整体重要性
C.实施风险评估程序为确定财务报表整体的重要性提供重要基础
D.无需考虑具体项目计量相关的固有不确定性
【答案】A
【解析】在确定财务报表整体重要性基准的百分比时，需要考虑财务报表使用者的范围。
10.（考生回忆版）下列情形中，注册会计师可能考虑选择较高的百分比确定实际执行的重要性的是（）。
A.连续审计项目，以前期间的审计经验表明内部控制运行有效
B.首次接受委托的审计项目，前任注册会计师出具了无保留意见的审计报告
C.首次接受委托的审计项目，前任注册会计师的执业质量较好
D.被审计单位业绩大幅提升
【答案】A
【解析】选项 BCD，属于注册会计师可能考虑选择较低的百分比确定实际执行的重要性的情形。
11.（考生回忆版）下列不属于审计报告要素的是（）
A.形成审计意见的基础
B.管理层对财务报表的责任
C.收件人
D.被审计单位的财务报表
【答案】D
【解析】审计报告应当包括下列要素：（1）标题；（2）收件人（选项 C）；（3）审计意见；（4）形成审计意见的基础（选项 A）；（5）管理层对财务报表的责任（选项 B）；（6）注册会计师对财务报表审计的责任；（7）按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）；（8）注册会计师的签名和盖章；（9）会计师事务所的名称、地址和盖章；（10）报告日期。
二、多项选择题
1.（考生回忆版）下列各项中，审计业务约定书应当包括的有（）。
A.财务报表审计的范围
B.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础
C.计划和执行审计工作的安排
D.确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性
【答案】AB
【解析】审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而各异，但应当包括以下主要内容：
（1）财务报表审计的目标与范围（选项 A）；
（2）注册会计师的责任；
（3）管理层的责任；
（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础（选项 B）；
（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。
2.（考生回忆版）下列有关审计证据适当性的说法中，正确的有（）。
A.审计证据的可靠性受其来源和性质的影响
B.审计证据的适当性的核心内容是相关性和可靠性
C.审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系
D.相关或可靠的审计证据是高质量的审计证据
【答案】ABC
【解析】选项 D 错误，相关且可靠的审计证据才是高质量的。
3.（考生回忆版）在实施控制测试时，下列有关抽样单元的说法中，错误的有（）。
A.抽样单元通常是一个账户余额、一笔交易、甚至是每个货币单元
B.注册会计师定义的抽样单元应与审计测试目标适应
C.对于抽样单元的定义过于宽泛会影响审计效果
D.抽样单元是指构成总体的个体项目
【答案】AC
【解析】选项 A 错误，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。选项 C 错误，对抽样单元的定义过于宽泛可能导致缺乏效率。
4.（考生回忆版）下列各项中，属于注册会计师编制审计工作底稿的主要目的的有（）。
A.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录
B.便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查
C.便于后任注册会计师查阅对其审计工作可能产生重大影响的事项
D.便于项目组说明其执行审计工作的情况
【答案】ABD
【解析】注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：
（1）提供证据，作为注册会计师得出实现总体目标结论的基础；
（2）提供证据，证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。
除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的：
（1）有助于项目组计划和执行审计工作；
（2）有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第 1121 号——对财务报
表审计实施的质量管理》的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；（3）便于项目组说明其执行审计工作的情况（选项 D）；
（4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录（选项 A）；
（5）便于会计师事务所实施项目质量复核、其他类型的项目复核以及质量管理体系中的监控
活动；
（6）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实
施执业质量检查（选项 B）。
5.（考生回忆版）下列各项中，注册会计师在确定进一步审计程序的范围时，应当考虑的有（）。
A.审计程序与其拟应对的特定风险的相关性
B.计划获取的保证程度
C.评估的重大错报风险
D.确定的实际执行的重要性
【答案】ABCD
【解析】在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：
（1）确定的重要性水平。
（2）评估的重大错报风险（选项 C）。
（3）计划获取的保证程度（选项 B）。
需要说明的是，随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的（选项 A）。
注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报（选项 D）。
6.（考生回忆版）下列各项中，属于注册会计师为识别舞弊风险而应当向治理层询问的有（）。
A.治理层如何监督管理层为降低舞弊风险而建立的内部控制
B.治理层是否收到管理层就其道德观念的通报C.治理层是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控
D.治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程
【答案】ACD
【解析】除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当：
（1）了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程，以及为降低舞弊风险而建立
的内部控制（选项 AD）；
（2）询问治理层，以确定其是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控（选项 C）。
7.（考生回忆版）下列有关内部审计与注册会计师审计的联系的说法中，正确的有（）。
A.都需要评价被审计单位内部控制的运行的有效性
B.都可以运用观察、询问、函证和分析程序等审计方法
C.都需要保持同等程度的独立性和客观性
D.都需要为支持所得出的结论而获取充分、适当的审计证据
【答案】BD
【解析】选项 A 错误，注册会计师审计评价被审计单位内部控制的运行的有效性不是必须的。选项 C 错误，内部审计是被审计单位的内设机构，其自主程度和客观性毕竟有限，无法达到注册会计师审计要求的水平。
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