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《会计》历年试题集训汇总>>
第十九章：所得税
| 年份/题型 | 考点 |
|---|---|
| 2021年多选题 | 投资性房地产与所得税的会计处理 |
| 2021年多选题 | 固定资产与所得税的会计处理 |
| 2022年单选题、2022年计算、2021年综合题、2018年综合题 | 所得税的会计处理 |
| 2022年多选题 | 所得税费用与会计利润的关系 |
| 2019年单选题 | 所得税费用的计算 |
投资性房地产与所得税的会计处理：
多选题（2021年）甲公司对出租的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，适用的企业所得税税率为25%。2×19年12月20日，甲公司以2亿元购入一栋写字楼，并于2×19年12月31日以年租金1000万元的合同价格出租给乙公司，甲公司于2×20年1月1日起开始收取租金。2×19年12月31日、2×20年12月31日，该写字楼的公允价值分别为2.20亿元、2.22亿元。企业所得税法规定，企业取得的该写字楼按50年、以年限平均法计提的折旧（不考虑净残值）可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司2×20年初递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零，除上述交易或事项外，甲公司没有其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A．2×19年实现利润总额3000万元
B．2×20年度实现利润总额1200万元
C．2×20年末递延所得税负债的账面余额为650万元
D．2×19年末应确认其他综合收益2000万元
>>答案及解析<<
【答案】 B,C
【解析】选项 A 中2×19 年度，投资性房地产公允价值上升2000 万元计入公允价值变动损益，增加利润总额2000万元，租金从2×20 年度开始计入“其他业务收入”科目，因此上述交易或事项对2×19 年实现利润总额的影响为2000 万元，选项 A 不正确；
选 项 B 中2×20 年的租金1000 万元应当记入“其他业务收入”科目，影响利润总额；投资性房地产公允价值上升 200 万元记入“公允价值变动损益”科目，影响利润总额，因此上述交易或事项导致2×20年实现利润总额1200 万元(1000+200),选项 B 正确；选 项 C 中 2×20 年 1 2 月 31 日 甲 公 司 该 项 投 资 性 房 地 产 账 面 价 值 为 22200 万 元 ， 计 税 基 础 =20000-400=19600(万元),产生应纳税暂时性差异2600 万元，因此递延所得税负债期末余额=2600×25%=650(万元),选项 C 正确；选项 D 中甲公司2×19年12月20日购入办公楼，2×19 年 1 2 月 3 1 日出租给乙公司，该写字楼属于投资性房地产，2×19年12月31 日公允价值大于账面价值的差额计入公允价值变动损益，不确认其他综合收益，选项 D 不正确。
固定资产与所得税的会计处理：
多选 题 (2021年) 2×19年11月20日，甲公司以5100万元购入一 台大型机械设备，经安装调试后，于2×19年 12月31日投入使用。该设备的设计年限为25年，甲公司预计使用20年，预计净残值100万元，按双倍余额递减法 计提折旧。企业所得税法允许该设备按20年、预计净残值100万元、以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得 额时扣除。甲公司2×20年实现利润总额3000万元，适用的企业所得税税率为25%,甲公司预计未来期间能够产生 足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司用该设备生产的产品全部对外出售。除本题所给资料外，无 其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×20年度对上述设 备相关会计处理的表述中，正确的有( )。
A.2×20 年末该设备的账面价值为4850万元
B. 确认当期所得税815万元
C. 设备的账面价值小于其计税基础的差异260万元应确认递延所得税资产65万元
D. 计提折旧510万元
>>答案及解析<<
【答案】 B,C,D
【解析】选项 A 中2×20 年末该设备的账面价值=5100-510=4590(万元),因此选项 A 不正确；
选项 B 中甲公司确认的当期所得税=应交所得税=(3000+260)×25%=815(万元),因此选项 B 正确；
选项 C 中该设备的计税基础=5100-250=4850(万元),因此该设备的账面价值小于其计税基础，并产生可抵扣暂时 性差异260 万元。由于甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司应当确认递延所得税资产65 万元(260×25%),因此选项 C 正确；选项 D 中甲公司按企业会计准则应当计提的折旧额为510 万元，因此选项 D 正确。
所得税的会计处理：
单选题(2022年)2×20年5月1日，甲公司从独立第三方收购了乙公司60%的股权并取得控制权，确认商誉800万元。 购买日，乙公司存在历史期间尚可在税前抵扣的未弥补亏损500万元，因不符合确认条件而未确认递延所得税资产。2 ×21年2月1日，在甲公司的支持下，乙公司开展了新的业务，乙公司基于调整后的新业务预计未来期间能够产生足够 的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，因此，乙公司于2×21年2月末确认了递延所得税资产，同时冲减所得税 费用。甲公司在2×21年度合并乙公司财务报表时，下列各项有关所得税的抵销或调整的表述中，正确的是( )。
A.无需抵销或调整
B.调整所得税费用和商誉
C.调整所得税费用和资本公积
D.调整所得税费用和年初未分配利润
>>答案及解析<<
【答案】 A
【解析】乙公司由于在购买日不满足递延所得税资产的确认条件未确认递延所得税，以后期间预期能产生足够的应纳 税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，应当确认递延所得税资产，但该事项是由于乙公司开展了新业务而并非是购买 日已经存在的情况，不能冲减商誉，应当计入当期损益，即冲减所得税费用。由于乙公司已经在其个别财务报表中作出了相关会计处理，甲公司在编制合并财务报表时无须额外抵销或调整，选项A 正确。
所得税费用的计算：
单选题(2019年) 甲公司适用的企业所得税税率为25%。20×9年6月30日，甲公司以3000 万元(不含增值 税)的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护 专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度抵免。20×9 年度，
甲公司实现利润总额1000 万元。假定甲公司未来5 年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减，不考虑其他因素，甲公司在20×9年度利润表中应当列报的所得税费用金额
是( )。
A、 -50 万元
B、 零
C、190 万元
D、250 万元
>>答案及解析<<
【答案】 A
【解析】税法规定甲公司可以将环保设备的投资额的10%从应纳税额中抵免，则可以抵免的应纳税额=3000× 10%=300(万元),当年产生的应纳税额=1000×25%=250(万元),小于可以抵免的金额，因此当年的应交所得税 为0。不足抵免的50 万元可以在以后5 个纳税年度抵免，导致未来期间少交税，符合递延所得税资产的定义，递延
所得税费用为-50 万元，则所得税费用=应交所得税+递延所得税费用=-50(万元),因此选项 A 正确。
所得税费用与会计利润的关系：
多选题(2022年) 企业在财务报表附注中披露自会计利润到所得税费用的调整过程，下列各项中，属于应调整的项目有 ( ) 。
A.税法规定的非应税收入
B.子公司适用不同税率的影响
C.税法规定的不可抵扣的成本、费用或损失
D.使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响
>>答案及解析<<
【答案】 ABCD
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以上是注册会计师《会计》第十九章历年试题集训的全部内容，希望大家勤奋学习，认真做题，持之以恒！2023年注会考试时间是8月25-27日，财科学校预祝考生们都能顺利通过注册会计师考试。
（本文为北京财科学校原创文章，仅供考生学习使用）