24年注册会计师会计划重点_确定交易价格

 注册会计师 考试会计科目第十七章，聚焦收入、费用与利润，考核偏重主观题。考生需在学习后，加强主观题练习。以下是该章关键知识点——确定交易价格的精华总结，财科已精心整理归纳好，一起来看！ 

25年面授集训课程上新，购25送24，早备考早取证  ✅ 新人福利领取，登录即送专属学习资料！ 

注册会计师考试会计科目乃专业阶段六科之基，掌握其要点，不仅为习题与模拟筑基，更为后续科目学习铺路。 财科已精编老师集训班授课精华，知识点精炼呈现，助力考生们高效备考与复习。 

 点击查看 ： 2024年注会会计面授封闭集训基础精讲班讲义，备考重点汇总>>      

【所属章节】

第十七章：收入、费用和利润

第一节：收入

【知 识 点】

确定交易价格

企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。

交易价格【点拨】，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。

点拨：

合同标价并不一定代表交易价格。

企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。

1.可变对价

企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣【点拨】、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。此外，根据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同，也属于可变对价的情形。

点拨：

“现金折扣”不应计入财务费用，应当按照可变对价的相关规定进行会计处理。

（1）可变对价最佳估计数的确定

企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。

（2）计入交易价格的可变对价金额的限制【点拨】

点拨：

向客户授予知识产权许可并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费，应在未来实际销售或使用行为发生且企业履行相关履约义务时才能确定交易价格，因此计入交易价格的可变对价金额的限制不适用该种情况。

企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应该满足限制条件，即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。

提示：

向客户授予知识产权许可并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费，应在未来实际销售或使用情况发生时才能确定交易价格，因此计入交易价格的可变对价金额的限制不适用该种情况。

每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额，包括重新评估将估计的可变对价计入交易价格是否受到限制，以如实反映报告期末存在的情况以及报告期内发生的情况变化。

2.合同中存在的重大融资成分

合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。

合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。

企业向客户转让商品与客户支付相关款项之间虽然存在时间间隔，但两者之间的合同没有包含重大融资成分的情形有：

（1）客户就商品支付了预付款，且可以自行决定这些商品的转让时间。例如，企业向客户出售其发行的储值卡，客户可随时到该企业持卡购物；再如，企业向客户授予奖励积分， 客户可随时到该企业兑换这些积分等。

（2）客户承诺支付的对价中有相当大的部分是可变的，该对价金额或付款时间取决于某一未来事项是否发生，且该事项实质上不受客户或企业控制。例如，按照实际销售量收取的特许权使用费。

（3）合同承诺的对价金额与现销价格之间的差额是由于向客户或企业提供融资利益以外的其他原因所导致的，且这一差额与产生该差额的原因是相称的。例如，合同约定的支付条款是为了向企业或客户提供保护，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部义务。

此外，在某些交易中企业向客户转让商品或服务的时间与收款的时间间隔可能较长，而导致该时间间隔的主要原因是国家有关部门需要履行相关的审批程序，且该时间间隔是履行上述程序所需经历的必要时间，其性质并非是提供融资利益。例如，企业从事新能源汽车的生产与销售，作为新能源汽车销售对价组成部分的新能源汽车补贴款的收取时间与该部分补贴能够计入交易价格并确认收入的时间间隔可能超过一年等。这样情况下，可以认为企业取得的新能源汽车补贴款不存在重大融资成分。

合同中存在重大融资成分的【点拨】，企业在确定该重大融资成分的金额时，应使用将合同对价的名义金额折现为商品现销价格的折现率。该折现率一经确定，不得因后续市场利率或客户信用风险等情况的变化而变更。企业确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。企业只有在确认了合同资产（或应收款项）和合同负债时，才应当分别确认重大融资成分相应的利息收入和利息支出。

点拨：

企业应当在单个合同层面考虑融资成分是否重大，而不应在合同组合层面考虑这些合同中的融资成分的汇总影响对企业整体而言是否重大。

为简化实务操作，如果在合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。企业应当对类似情形下的类似合同一致地应用这一简化处理方法。

合同中存在重大融资成分情形的会计分录（不考虑增值税）如下表所示：

3.非现金对价

当企业因转让商品而有权向客户收取的对价是非现金形式时，例如实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。企业通常应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。

点拨：

非现金对价为交易性金融资产的，取得交易性金融资产时，按取得日的公允价值入账，但按合同开始日的公允价值确认收入，差额计入公允价值变动损益。

4.应付客户对价【点拨】

点拨：

应付客户对价可能确认购买商品，也可能冲减交易价格，还可能二者兼而有之。

企业应付客户（或向客户购买本企业商品的第三方）对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。

企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与本企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。