注会考试《会计》第21章难度较高，考试覆盖客观与主观题，可独立出题或结合长期股权投资、金融工具等考主观题。近两年均出现计算分析题，近年平均分值约2分。
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第二十一章 债务重组
【单选1】2×23 年 1 月 1日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日甲公司应收乙公司账款账面余额为 1050 万元，已提坏账准备 100 万元，其公允价值为 900 万元，乙公司以一项其他权益工具投资抵偿债务，该项金融资产的公允价值为 900 万元。甲公司为取得该项金融资产支付初始直接费用2 万元。假定不考虑其他因素，甲公司债务重组取得其他权益工具投资的入账价值为（）万元。
A.900
B.960
C.1000
D.902
【答案】D
【解析】甲公司受让的金融资产初始确认时应当以其公允价值加交易费用计量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目，甲公司因债务重组取得其他权益工具投资的入账价值=900+2=902（万元）。
相关会计分录：
借：其他权益工具投资——成本 902
坏账准备 100
投资收益 50
贷：应收账款 1050
银行存款 2
● ● ●
【单选2】2×23 年 1 月 1 日，A 公司与 B 公司进行债务重组，重组日A 公司应收 B 公司账款账面余额为 1000 万元， 已提坏账准备 100 万元，其公允价值为 900 万元，B 公司以一批存货和一项以摊余成本计量的金融资产抵偿上述账 款，存货公允价值为 500 万元， 以摊余成本计量的金融资产公允价值为500 万元。假定不考虑其他因素。A 公司债 务重组取得存货的入账价值为（ ）万元。
A.500
B.400
C.900
D.1000
【答案】B
【解析】债权人受让包括金融资产、非金融资产在内的多项资产进行债务重组，债权人应当首先按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产和重组债权，然后按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产和重组债权当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。因此，A 公司债务重组取得存货的入账价值=900-500=400（万元）。
● ● ●
【多选1】下列各项中属于债务重组涉及的债权和债务的有（）。
A.合同资产
B.租赁应付款
C.预计负债
D.应收账款
【答案】BD
【解析】债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款，选项B和D正确。
● ● ●
【多选2】以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人下列各项会计处理表述中正确的有（）。
A.取得的其他权益工具投资按金融工具确认和计量准则的规定确认和计量
B.取得的资产为存货， 将放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额， 计入当期损益
C.取得的资产为金融资产，金融资产的公允价值与放弃应收债权的账面价值的差额计入当期损益
D.取得多项资产时，按金融资产之外的各项资产的账面价值比例对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重 组债权确认金额后的净额进行分配， 并以此为基础分别确定各项资产的成本
【答案】ABC
【解析】取得多项资产时，按金融资产之外的其他各项资产的公允价值比例对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组债权确认金额后的净额进行分配，选项 D 错误。
考点链接
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| 债务重组的定义和方式 | 债务重组的会计处理 |
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（本文为北京财科学校原创文章，仅供考生学习使用）
