重点提炼《会计》第二十三章  财务报告--资产负债表

第二十三章  财务报告

本章内容较多较为重要，预计分值为5分左右。考察形式主要为客观题，重点内容包括资产负债表编制方法、利润表编制、现金流量表编制方法、关联方关系认定、报告分部认定、中期财务报表编制方法等内容。

本章主要内容包括：

（1）财务报表概述；

（2）资产负债表；

（3）利润表；

（4）现金流量表；

（5）所有者权益变动表；

（6）财务报表附注披露；

（7）中期财务报告。

第二节  资产负债表

本节学习内容包括：

（1）资产负债表的内容及结构；

（2）金融资产和金融负债允许抵消和不得相互抵消的要求；

（3）资产和负债按流动性列报；

（4）资产负债表的填列方法。

一、资产负债表的内容及结构

资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。

高危行业企业如有按国家规定提取的安全生产费，应当在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”项目和“盈余公积”项目之间增设“专项储备”项目。

二、资产和负债按流动性列报

根据财务报表列报准则的规定，资产负债表上资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。

三、资产负债表的填列方法

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企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。

（一）“期末余额”栏的填列方法

1.根据总账科目余额填列

（1）根据总账科目的余额直接填列

“其他权益工具投资”、“递延所得税资产”、“长期待摊费用”、“短期借款”、“应付票据”、“持有待售负债”、“交易性金融负债”、“租赁负债”、“递延收益”、 “递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“其他权益工具”、“库存股”、“资本公积”、“其他综合收益”、“专项储备”、“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。

提示：自资产负债表日起一年内到期应予清查的租赁负债的期末账面价值，在“一年内到期的非流动负债”项目放映；“长期待摊费用”项目中摊销年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或者预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，仍在“长期待摊费用”项目中列示，不转入“一年内到期的非流动资产”项目；“递延收益”项目中摊销期限只剩一年或不足一年的，不转入“一年内到期的非流动负债”项目。

（2）根据几个总账科目的期末余额计算填列

货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金

其他应付款=企业应付款+应付利息+应付股利

2.根据明细科目余额计算填列

（1）“开发支出”项目应根据“研发支出——资本化支出”明细科目的期末余额填列；

（2）“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。

（3）“预收款项”项目=应收账款所属明细科目贷方余额+预收账款所属明细科目贷方余额

（3）“交易性金融资产”项目，应根据“交易性金融资产”科目的明细科目期末余额分析填列，自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产，在“其他非流动金融资产”项目中填列。

（4）其他债权投资项目，应根据“其他债权投资”科目的明细科目余额分析填列，自资产负债表日期一年内到期的长期债权投资，在“一年内到期的非流动资产”中填列；

如果购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资，在“其他流动资产”项目中填列。

（5）“应收款项融资”项目，应根据“应收票据”“应收账款”科目的明细科目期末余额分析填列；

解释：应收款项融资指的是企业将应收账款出售给银行或其他金融机构，但是银行或其他金融机构具有追索权，即如果应收账款收不回时，银行或其他金融机构有权向企业索要款项。

此时应收账款的风险报酬并没有转移，所以相当于企业把这项应收账款作为质押，从银行或其他金融机构借款。

（6）“应交税费”项目，应该“应交税费”科目的明细科目期末余额分析填列，其中的借方余额，应根据其流动性在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列；

（7）“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列；

（8）“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额分析填列。

（9）“预计负债”项目，应根据“预计负债”科目的明细科目期末余额分析填列；

（10）“未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。

3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列

（1）“长期借款”“应付债券”科目余额扣除“长期借款”“应付债券”科目所属的明细科目中将资产负债表日起一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额计算填列。

（2）“其他流动资产”“其他流动负债”项目，应根据有关总账科目及有关科目的明细科目期末余额分析填列。

（3）“其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额填列。

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

（1）“持有待售资产”“长期股权投资”“商誉”项目，应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备；

（2）“在建工程”项目，应根据“在建工程”和“工程物资”科目的期末余额，扣减“在建工程建造准备”和“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

（3）“固定资产”项目，应根据“固定资产”和“固定资产清理”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

（4） “无形资产”“投资性房地产”“生产性生物资产”“油气资产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备，折旧（或摊销、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的、或者预计在一年内（含一年）进行折旧（或摊销、折耗）的部分，仍在上述项目中列示，不转入“一年内到期的非流动资产”项目。采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的期末余额填列。

（5）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目余额后的金额填列。

（6）“使用权资产”项目，应根据“使用权资产”科目的期末余额，减去“使用权资产累计折旧”和“使用权资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列；

（7）“长期应付款”项目，应当根据“专项应付款”和“长期应付款”科目期末余额余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额。

5.综合运用上述填列方法分析填列

（1）“应收票据”项目，应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列；

（2）“应收账款”项目，应根据 “应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

（3）“其他应收款”项目，应根据“其他应收款”“应收利息”“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关坏账准备余额后的金额填列。

（4）“预付账款”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属明细账户期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；

（5）“债权投资”项目，应根据“债权投资”科目相关明细科目的期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列，自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资，“在一年内到期的非流动资产”项目中填列，购入以摊余成本计量的一年内到期的债权投资，在“其他流动资产”项目中填列。

（6）“合同资产”“合同负债”项目应根据“合同资产”科目和“合同负债”科目的明细科目期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列，其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列；

（7）“存货”项目，应根据“材料采购”“原材料”“发出商品”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“生产成本”“受托代销商品”等科目的期末余额及“合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的期末余额合计，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”科目期末余额及“合同履约成本减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

（8）“其他非流动资产”项目，应根据有关科目的期末余额减去将与一年内（含一年）收回数后的金额，及“合同取得成本”科目和“合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的期末余额，减去“合同取得成本减值准备”科目和“合同履约成本减值准备”科目中相应的期末余额填列。

（二）资产负债表“期初余额”栏的填列方法

本表中的“上年年末余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年资产负债表“期末余额”栏相一致。如果企业发生了会计政策变更、前期差错更正，应当对“上年年末余额”栏中的有关项目进行相应调整。如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和金额按照本年度的规定进行调整，填入“上年年末余额”栏。

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