2024年注册会计师 《财管》第十四章“增值与非增值作业划分”以单选、多选题形式考核。建议考生通过例题习题强化重点，明确考核方向，精准记忆关键术语。
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第十四章 作业成本法
第三节 作业成本管理
一、增值作业与非增值作业的划分
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含义 |
增值作业与非增值作业是站在顾客角度划分的。 最终增加顾客价值的作业是增值作业；否则就是非增值作业 |
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区分标准 |
就是看这个作业的发生是否有利于增加顾客的价值，或者说增加顾客的效用 |
二、基于作业进行成本管理
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作业成本 管理的含义 |
作业成本管理主要从成本方面来优化企业的作业链和价值链，是作业管理的中介，是作业管理的核心方面 |
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作业成本 管理的目标 |
作业成本管理就是要努力找到非增值作业成本并努力消除它、转换它或将之降到最低 |
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作业成本 管理的内容 |
（1）确认和分析作业； （2）作业链——价值链分析和成本动因分析； （3）业绩评价； （4）报告非增值作业成本 |
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作业分析的内容 |
（1）辨别不必要或非增值作业； （2）对重点进行增值作业分析； （3）将作业与先进水平比较； （4）分析作业间的联系 |
三、作业成本法的优点、局限性与适用情景条件
（一）作业成本法优点
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优点 |
解释 |
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1．可以获得更准确的产品和产品线成本 |
作业成本法的主要优点减少了传统成本信息对于决策的误导。一方面作业成本法扩大了追溯到个别产品的成本比例，减少了成本分配对于产品成本的扭曲；另一方面采用多种成本动因作为间接成本的分配基础，使得分配基础与被分配成本的相关性得到改善 |
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2．有助于改进成本控制 |
从成本动因上改进成本控制，包括改进产品设计和生产流程等，可以消除非增值作业、提高增值作业的效率，有助于持续降低成本和不断消除浪费 |
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3．为战略管理提供信息支持 |
战略管理需要相应的信息支持。 （1）作业成本法与价值链分析概念一致，可以为其提供信息支持； （2）对成本领先战略提供支持 |
【提示】在作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品，与传统的成本计算方法并无差异，只是直接成本的范围比传统成本计算的要大，凡是易于追溯到产品的材料、人工和其他成本都可以直接归属于特定产品，尽量减少不准确的分配。不能追溯到产品的成本，则先追溯有关作业或分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。
（二）作业成本法的局限性
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开发维护 费用较高 |
作业成本法的成本动因数量较大，开发和维护费用越高 |
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不符合对外财务报告的要求 |
为使对外财务报告符合会计准则的要求，需要重新调整作业成本法下的数据，工作量大，技术难度大，可能出现混乱 |
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确定成本动因比较困难 |
间接成本并非都与特定的成本动因相关联。可能：（1）找不到成本动因；（2）寻找成本高；（3）成本动因相关程度都很低 |
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不利于 管理控制 |
完全成本法按部门建立成本中心，为实施责任会计和业绩评价提供方便。作业成本系统的成本库与企业的组织结构不一致，不利于提供管理控制的信息。作业成本法改善了经营决策信息，牺牲了管理控制信息 |
总结
（三）作业成本法的适用情景条件
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成本结构 |
制造费用在产品成本中占有较大比重 |
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产品品种 |
产品多样性程度高（包括产量多样性，规模多样性，原料多样性，产品组装多样性） |
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外部环境 |
面临的竞争激烈 |
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公司规模 |
公司规模比较大 【解析】有强大的信息沟通渠道和完善的信息管理基础设施，并且对信息的需求更为强烈 |
总之：企业生产自动化程度较高、直接人工比较少，企业的作业流程比较清晰、企业相关业务数据完备而且可获得、企业信息化基础工作较好、易产生成本扭曲并且准确的成本信息具有较大价值时，适宜采用作业成本法。
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(本文为北京财科学校原创文章，仅供考生学习使用)
