第二十七章 合并财务报表
本章属于非常重点章，考试的题型以主观题为主，预计分值为20分左右。主要的考察内容包括调整抵销分录的编制、特殊交易的合并处理、与所得税会计结合考察合并报表所得税会计处理等内容。特别是商誉的计算、长期股权投资与所有者权益合并处理、投资收益与利润分配抵销、内部交易形成存货合并处理、内部交易形成固定资产合并处理、内部交易无形资产的合并处理、债权债务合并处理、对递延所得税资产或递延所得税负债的调整、追加投资对非同一控制下的被投资实施控制的会计处理、多次交易分步实现同一控制下企业合并的会计处理、处置子公司的会计处理、逆流交易的会计处理、合并流量表的编制等内容，大家需要给予重点关注。
本章内容包括：
（1）合并范围的确定；
（2）合并财务报表编制原则、前期准备事项和程序；
（3）长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）；
（4）长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）；
（5）内部商品交易的合并处理；
（6）内部债权债务的合并处理；
（7）内部固定资产交易的合并处理；
（8）内部无形资产交易的合并处理；
（9）特殊交易在合并财务报表中的会计处理；
（10）所得税会计相关的合并处理；
（11）合并现金流量表的编制。
第五节 内部商品交易的合并处理
一、内部销售收入和内部销售成本的抵销处理
（一）内部购进商品作为存货核算时的抵销处理
1.销售当期
归纳：在销售当期，编制合并报表时，应编制抵销分录为：
借：营业收入
贷：营业成本
存货（期末存货余额中包含的未实现内部交易损益）
2.连续报表
借：年初未分配利润
贷：存货（未出售）
营业成本（已出售）
（二）购买企业内部购进的商品作为固定资产使用时的抵销分录
1.销售当期
（1）抵销固定资产原值
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产
（2）抵销固定资产折旧
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用等
2.连续报表
借：年初未分配利润
贷：固定资产——原值
借：固定资产——累计折旧
贷：年初未分配利润（抵销以前年度折旧费用）
管理费用（抵销当年折旧费用）
二、存货跌价准备的合并处理
个别报表计提的存货跌价准备是该商品可变现净值与个别报表存货成本进行比较确定的。而编制合并报表时，计提存货跌价准备应当是将该商品的可变现净值与从企业集团的取得成本进行比较确定的计提金额，将个别报表多提的跌价准备抵销。
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
期末，子公司计算该批存货可变现净值为：
（1）可变现净值为70万元
计提存货跌价准备30万元
借：资产减值损失 30
贷：存货跌价准备 30
编制合并报表时：
存货成本为60万元，低于可变现净值，不存在跌价问题。因此，编制抵销分录：
借：存货跌价准备 30
贷：资产减值损失 30
（2）可变现净值为50万元
计提存货跌价准备50万元
借：资产减值损失 50
贷：存货跌价准备 50
编制合并报表时：
存货成本为60万元，高于可变现净值，应计提存货跌价准备10万元。因此，编制抵销分录将个别报表多提跌价准备抵销：
借：存货跌价准备 40
贷：资产减值损失 40
编制连续报表：
借：存货——存货跌价准备（未销售）
营业成本（已销售）
贷：年初未分配利润
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