第二十七章 合并财务报表
本章属于非常重点章，考试的题型以主观题为主，预计分值为20分左右。主要的考察内容包括调整抵销分录的编制、特殊交易的合并处理、与所得税会计结合考察合并报表所得税会计处理等内容。特别是商誉的计算、长期股权投资与所有者权益合并处理、投资收益与利润分配抵销、内部交易形成存货合并处理、内部交易形成固定资产合并处理、内部交易无形资产的合并处理、债权债务合并处理、对递延所得税资产或递延所得税负债的调整、追加投资对非同一控制下的被投资实施控制的会计处理、多次交易分步实现同一控制下企业合并的会计处理、处置子公司的会计处理、逆流交易的会计处理、合并流量表的编制等内容，大家需要给予重点关注。
本章内容包括：
（1）合并范围的确定；
（2）合并财务报表编制原则、前期准备事项和程序；
（3）长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）；
（4）长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）；
（5）内部商品交易的合并处理；
（6）内部债权债务的合并处理；
（7）内部固定资产交易的合并处理；
（8）内部无形资产交易的合并处理；
（9）特殊交易在合并财务报表中的会计处理；
（10）所得税会计相关的合并处理；
（11）合并现金流量表的编制。
第二节 合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序
本节内容包括：
（1）合并财务报表的编制原则
（2）合并财务报表的构成
（3）合并财务报表编制的前期准备事项
（4）合并财务报表的编制程序
（5）编制合并财务报表需要调整抵销的项目
（6）合并财务报表的格式
一、合并财务报表的编制原则
合并财务报表作为财务报表，必须符合财务报表编制的一般原则和基本要求。除此之外，还应遵循以下原则和要求：
1.以个别财务报表为基础编制
2.—体性原则
3.重要性原则
二、合并报表的构成
合并财务报表至少包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表（或合并股东权益变动表）、合并现金流量表和附注。
三、合并财务报表编制的前期准备事项
（1）统一母子公司的会计政策
在编制财务报表前，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。对境外子公司确实无法使其采用的会计政策与母公司所采用的会计政策保持一致，则应当要求其按照母公司采用的会计政策重新编报财务报表，也可以由母公司根据自身所采用的会计政策对境外子公司报送的财务报表进行调整。
（2）统一母子公司的资产负债表日及会计期间
为了编制合并报表，必须统一企业集团内所有的子公司的资产负债表日和会计期间，使子公司的资产负债表和会计期间与母公司的资产负债表日和会计期间保持一致。对于境外子公司，不能与母公司财务报表决算日和会计期间一致的，母公司应当按照自身的资产负债表日和会计期间对子公司的财务报表进行调整，或者要求子公司按照母公司的资产负债表日和会计期间另行编制报送其个别财务报表。
（3）对子公司以外币表示的财务报表进行折算
将子公司财务报表纳入合并范围，必须将其折算为母公司所采用的记账本位币表示的财务报表，我国外币报表折算基本采用现行汇率法。
（4）收集编制合并财务报表的相关资料
四、合并财务报表的编制程序
（1）设置合并工作底稿
（2）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表、及个别所有者权益变动表各项目合计数额
（3）编制调整分录与抵销分录
（4）计算合并财务报表各项目的合并金额
（5）填列合并财务报表
五、编制合并财务报表需要调整抵销的项目
1.编制合并资产负债表需要进行抵销处理的项目主要有：
（1）母公司与子公司股权投资项目与子公司所有者权益（或股东权益）项目；
（2）母公司与子公司、子公司相互之间未结算的内部债权债务项目；
（3）存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益；
（4）固定资产项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益；
（5）无形资产项目，即内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售损益。
2.编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵销的项目
（1）内部销售收入和内部销售成本项目；
（2）内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股权投资收益项目；
（3）资产减值损失项目；
（4）纳入合并范围的子公司利润分配项目。
3.编制合并现金流量表需要调整抵销的项目
（1）母公司与子公司、子公司之间当期以现金投资或收购股权增加的投资产生的现金流量；
（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金于分配股利、利润户偿付利息支付的现金；
（3）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量；
（4）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；
（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；
（6）母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量。
六、合并财务报表的格式（略）
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