第二十七章 合并财务报表
本章属于非常重点章，考试的题型以主观题为主，预计分值为20分左右。主要的考察内容包括调整抵销分录的编制、特殊交易的合并处理、与所得税会计结合考察合并报表所得税会计处理等内容。特别是商誉的计算、长期股权投资与所有者权益合并处理、投资收益与利润分配抵销、内部交易形成存货合并处理、内部交易形成固定资产合并处理、内部交易无形资产的合并处理、债权债务合并处理、对递延所得税资产或递延所得税负债的调整、追加投资对非同一控制下的被投资实施控制的会计处理、多次交易分步实现同一控制下企业合并的会计处理、处置子公司的会计处理、逆流交易的会计处理、合并流量表的编制等内容，大家需要给予重点关注。
本章内容包括：
（1）合并范围的确定；
（2）合并财务报表编制原则、前期准备事项和程序；
（3）长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）；
（4）长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）；
（5）内部商品交易的合并处理；
（6）内部债权债务的合并处理；
（7）内部固定资产交易的合并处理；
（8）内部无形资产交易的合并处理；
（9）特殊交易在合并财务报表中的会计处理；
（10）所得税会计相关的合并处理；
（11）合并现金流量表的编制。
第八节 内部无形资产交易的合并处理
本节内容包括：
（1）未发生变卖或报废的内部交易无形资产的抵销
（2）发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵销
一、内部无形资产交易当期的合并处理
1.抵销无形资产原值中所包含的未实现内部销售损益
借：资产处置损益
贷：无形资产
2.抵销由于未实现内部销售损益而多计提的摊销额
借：累计摊销
贷：管理费用等
二、内部交易无形资产持有期间的合并处理
1.抵销无形资产原值中所包含的未实现内部交易损益
借：年初未分配利润
贷：无形资产
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2. 抵销由于未实现内部销售损益而多计提的摊销额
借：累计摊销
贷：年初未分配利润（以前期间）
管理费用（本期）
三、内部无形资产交易摊销完毕的期间的合并处理
从整个企业来说，随着内部交易无形资产的使用期满，其包含的未实现内部销售损益也转化为实现损益。首先调整期初未分配利润。其次，在该无形资产到期的会计期间，本期无形资产摊销额中仍然包含无形资产价值中包含的未实现内部销售损益的摊销额，这一数额仍须进行抵销。
四、发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵销
将上述抵销分录中的“无形资产——原价”项目和“无形资产——累计摊销”项目用“资产处置收益”项目代替。
（一）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：期初未分配利润
贷：资产处置收益（期初无形资产原价中未实现内部销售利润）
（二）将期初累计多提摊销抵销
借：资产处置收益（期初累计多提摊销）
贷：期初未分配利润
（三）将本期多提摊销抵销
借：资产处置收益（本期多提摊销）
贷：管理费用
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