重点提炼《会计》第十六章 所有者权益--  其他权益工具

具体分类

会计处理

（1）归类为权益工具的金融工具

无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理。

利息支出或股利分配：

借：利润分配

     贷：应付股利

回购、注销：

借：库存股

    贷：银行存货

（2）归类为金融负债的金融工具

无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。

利息支出或股利分配

借：财务费用/在建工程等

    贷：应付利息

回购或赎回

借：应付债券

财务费用

贷：银行存款

具体种类

会计科目

会计分录

1.归类为金融负债的金融工具

设置“应付债券”科目，按照金融工具种类进行明细核算，并在各类工具中按“面值”、“利息调整”、“应计利息”设置明细账，进行明显核算。

借：银行存款等

贷：应付债券——××工具——面值

        ——××工具——利息调整（或为借方）

特殊情况

符合流动负债特征并归类为流动负债的

设置相关流动性质的负债类科目，如交易性金融负债等。

借：银行存款

    贷：交易性金融负债

需要拆分且形成衍生金融负债或衍生金融资产

设置“衍生工具”科目核算。

应将拆分的衍生金融负债或金融资产按照其公允价值计量。

借：银行存款

    贷：衍生工具

发行的且嵌入了非紧密相关的衍生金融资产或衍生金融负债的金融工具

如果发行方选择将其整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的，设置“交易性金融负债”科目。

借：银行存款

    贷：金融负债

2.归类为权益工具的金融工具的核算

普通股

设置“股本”“资本公积——股本溢价”科目。

借：银行存款

贷：股本

    资本公积——股本溢价

其他工具

设置“其他权益工具”科目。

借：银行存款

贷：其他权益工具

发行时

应按实际收到的金额：

借：银行存款

贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）

    应付债券——优先股、永续债等（利息调整）（差额，或为借方）

赎回时

按赎回价格：

借：应付债券（账面价值）

贷：银行存款（赎回价格）

    财务费用（或为借方）

发行时

应按实际收到的金额：

借：银行存款

贷：其他权益工具——优先股、永续债等

赎回时

按赎回价格：

借：库存股——其他权益工具

贷：银行存款

注销所购回的金融工具，按该工具对应的其他权益工具的账面价值：

借：其他权益工具（账面价值）

贷：库存股——其他权益工具（赎回价格）

权益工具的重分类为金融负债

按照重分类日的公允价值计量金融负债：

借：其他权益工具——优先股、永续债等

贷：应付债券——优先股、永续债（面值）

    ——优先股、永续债等（利息调整）（差额，或为借方）

    资本公积——股本溢价（差额，或为借方）

原金融负债重分类为权益工具

按照重分类日的账面价值计量权益工具：

借：应付债券——优先股、永续债（面值）

应付债券——优先股、永续债（利息调整）或为贷方

贷：其他权益工具——优先股、永续债等

复合金融工具

发行时

实际收到的金额：

借：银行存款

应付债券——优先股、永续债等（利息调整）（差额，或为贷方）

贷：应付债券——优先股、永续债（面值）

    其他权益工具——优先股、永续债等

发行符合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自占总发行价款的额比例进行分摊。与多项交易相关的共同交易费用，应当在合理的基础上，采用与其他类似交易一致的方法，在各项交易之间进行分摊。

转换时

发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股，按该工具对应的金融负债或其他权益工具的账面价值：

借：应付债券（账面价值）

其他权益工具（账面价值）

贷：股本（面值）

        资本公积——股本溢价

 银行存款等（转股时不足1股的以现金或其他金融资产支付）

衍生金融工具

金融工具本身是衍生金融负债或衍生金融资产或者内嵌了衍生金融负债或衍生金融资产的按照金融工具确认和计量准则中有关衍生工具的规定进行处理。