重点提炼《审计》第二十三章　审计业务对独立性的要求--基本概念和要求

考题类型

简答题

考试分值

5分左右

高频考点

经济利益、贷款和担保以及商业关系、与审计客户发生人员交流、与审计客户长期存在业务关系、为审计客户提供非鉴证服务

复习提示

本章和第22章属于每年必考简答题章节，均是介绍注册会计师职业道德要求，理解容易，需要记忆

实质上的独立性

是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度

形式上的独立性

是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度

网络

网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：

①共享收益或分担成本；

②共享所有权、控制权或管理权；

③共享统一的质量控制政策和程序；

④共享同一经营战略；

⑤使用同一品牌；

⑥共享重要的专业资源。

【提示】考试中会直接已知网络

网络事务所

网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。除非本章另有说明，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立

含义

关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：

（1）能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要；

（2）在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；

（3）受到客户直接或间接控制的实体；（非上市公司审计仅仅这一类关联实体）

（4）客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要；

（5）与客户处于同一控制下的实体（即“姐妹实体”），并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。

具体审计要求

（1）在审计客户是上市公司的情况下，本章所称审计客户包括该客户的所有关联实体

（2）在审计客户不是上市公司的情况下，本章所称审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体

治理层

治理层是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督

与治理层沟通

注册会计师应当根据职业判断，定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通。

【提示】对于因外在压力和密切关系产生的不利影响，沟通尤其有效

通常

自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止

审计业务连续

如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准

具体情形

如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响（自我评价）

防范措施

（1）不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员

（2）必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作

（3）由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任