本章考情分析
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考题类型 |
简答题 |
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考试分值 |
2分左右 |
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高频考点 |
保密原则、收费要求、利益冲突 |
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复习提示 |
本章和第23章属于每年必考简答题章节，均是介绍注册会计师职业道德要求，理解容易，需要记忆 |
本章教材变化
无实质性变化。
第二节 职业道德概念框架
一、职业道德概念框架的内涵
职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导会员：
（1）识别对职业道德基本原则的不利影响；
（2）评价不利影响的严重程度；
（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
【提示】职业道德概念框架适用于各种可能对职业道德基本原则产生不利影响的情形。
二、识别、评价和应对不利影响
（一）识别对职业道德基本原则的不利影响
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不利影响的因素 |
具体情形 |
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1.自身利益 |
（1）注册会计师在客户中拥有直接经济利益； （2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户； （3）会计师事务所以较低的报价获得新业务，而该报价过低，可能导致注册会计师难以按照适用的职业准则要求执行业务； （4）注册会计师与客户之间存在密切的商业关系； （5）注册会计师能够接触到涉密信息，而该涉密信息可能被用于谋取个人私利； （6）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。 |
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2.自我评价 |
（1）注册会计师在对客户提供财务系统的设计或实施服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告； （2）注册会计师为客户编制用于生成有关记录的原始数据，而这些记录是鉴证业务的对象。 |
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3.过度推介 |
（1）注册会计师推介客户的产品、股份或其他利益； （2）当客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师为该客户辩护； （3）注册会计师站在客户的立场上影响某项法律法规的制定。 |
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4.密切关系 |
（1）审计项目团队成员的近亲属担任审计客户的董事或高级管理人员； （2）鉴证客户的董事、高级管理人员，或所处职位能够对鉴证对象施加重大影响的员工，最近曾担任注册会计师所在会计师事务所的项目合伙人； （3）审计项目团队成员与审计客户之间存在长期业务关系。 |
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5.外在压力 |
（1）注册会计师因对专业事项持有不同意见而受到客户解除业务关系或被会计师事务所解雇的威胁； （2）由于客户对所沟通的事项更具有专长，注册会计师面临服从该客户判断的压力； （3）注册会计师被告知，除非其同意审计客户某项不恰当的会计处理，否则计划中的晋升将受到影响； （4）注册会计师接受了客户赠予的重要礼品，并被威胁将公开其收受礼品的事情。 |
（二）评价不利影响的严重程度
1.如果识别出对职业道德基本原则的不利影响，会员应当评价该不利影响的严重程度是否处于可接受的水平。
【提示】可接受的水平，是指会员针对识别出的不利影响实施理性且掌握充分信息的第三方测试之后，很可能得出其行为并未违反职业道德基本原则的结论时，该不利影响的严重程度所处的水平。
2.在评价不利影响的严重程度时，会员应当从性质和数量两个方面予以考虑，如果存在多项不利影响，应当将多项不利影响组合起来一并考虑。
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3.会员对不利影响严重程度的评价还受到专业服务性质和范围的影响。
（三）应对不利影响。
1.如果会员确定识别出的不利影响超出可接受的水平，应当通过消除该不利影响或将其降低至可接受的水平来予以应对。
2.会员应当通过采取下列措施应对不利影响：
（1）消除产生不利影响的情形，包括利益或关系；
（2）采取可行并有能力采取的防范措施将不利影响降低至可接受的水平；
（3）拒绝或终止特定的职业活动。
三、与治理层沟通
1.会员在识别、评价和应对不利影响时，应当根据职业判断，就有关事项与治理层进行沟通，应当确定与客户或工作单位治理结构中的哪些适当人员进行沟通。
2.如果会员与治理层的下设组织(如审计委员会)或个人沟通，应当确定是否还需要与治理层整体进行沟通，以使治理层所有成员充分知情。
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(本文为北京财科学校原创文章，仅供考生学习使用)
