第十九章 所得税
本章属于重点章，平均分值在15分左右，本章知识大家需要做重点掌握，即可以独立出现客观题或者计算分析题，也可以与收入、金融资产、固定资产、无形资产、合并报表等内容结合出现综合题。
本章重要考点在于账面价值与计税基础的计算，暂时性差异的计算，递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量，所得税费用的确认与计量等。
本章内容包括：
（1）所得税核算的基本原理；
（2）资产、负债的计税基础；
（3）暂时性差异；
（4）递延所得税资产及负债的确认和计量；
（5）所得税费用的确认和计量；
（6）所得税的列报。
第三节 暂时性差异
本节内容包括：
（1）应纳税暂时性差异；
（2）可抵扣暂时性差异；
（3）特殊项目产生的暂时性差异。
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
一、应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：
（1）资产的账面价值大于其计税基础
（2）负债的账面价值小于其计税基础
二、可抵扣暂时性差异
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：
（一）资产的账面价值小于其计税基础
资产的账面价值小于其计税基础，意味着资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，两者之间的差额可以减少企业在未来期间的应纳税所得额并减少应交所得税，符合相关条件时，应当确认相关的递延所得税资产。
（二）负债的账面价值大于其计税基础
负债的账面价值大于其计税基础，负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。
负债产生的暂时性差额=账面价值-计税基础
=账面价值-（账面价值-未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额）
=未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损合税款递减，也视同可抵扣暂时性差异处理。
三、特殊项目产生的暂时性差额
（一）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异
某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值为零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当期销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异。
（二）可抵扣亏损及税款递减产生的暂时性差异
按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
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