重点提炼《审计》第十七章　其他特殊项目的审计--考虑持续经营假设

考题类型

单选题、多选题、简答题、综合题

考试分值

7分左右

高频考点

审计会计估计风险评估活动、审计会计估计风险应对过程、评价会计估计的合理性并确定错报、关联方审计的风险评估、关联方审计的风险应对、关联方审计的其他审计程序、对持续经营假设的责任、评价管理层对持续经营能力作出的评估、持续经营事项对审计报告的影响、期初余额的审计目标、期初余额审计程序、期初余额对审计报告的影响

复习提示

本章内容较多，专业性较强，考试非常灵活，需要考生理解和记忆的知识点非常多，复习难度较大，考试需要多次复习

已经作出初步评估

1.应当与管理层进行讨论；

2.确定管理层是否已识别出对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；

3.如果已识别出这些事项或情况，应当与其讨论应对计划。

未作出初步评估

1.应当与管理层讨论其拟运用持续经营假设的基础；

2.询问管理层是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

财务方面

1.净资产为负或营运资金出现负数。

2.定期借款即将到期，但预期不能展期或偿还，或过度依赖短期借款为长期资产筹资。

3.存在债权人撤销财务支持的迹象。

4.历史财务报表或预测性财务报表表明经营活动产生的现金流量净额为负数。

5.关键财务比率不佳。

6.发生重大经营亏损或用以产生现金流量的资产的价值出现大幅下跌。

7.拖欠或停止发放股利。

8.在到期日无法偿还债务。

9.无法履行借款合同的条款。

10.与供应商由赊购变为货到付款。

11.无法获得开发必要的新产品或进行其他必要的投资所需的资金。

经营方面

1.管理层计划清算被审计单位或终止经营。

2.关键管理人员离职且无人替代。

3.失去主要市场、关键客户、特许权、执照或主要供应商。

4.出现用工困难问题。

5.重要供应短缺。

6.出现非常成功的竞争者。

其他方面

1.违反有关资本或其他法定要求。

2.未决诉讼或监管程序，可能导致其无法支付索赔金额。

3.法律法规或政府政策的变化预期会产生不利影响。

4.对发生的灾害未购买保险或保额不足。

存在状况不一定导致无法持续经营

以上示例并不能涵盖所有事项或情况，也不意味着存在其中一个或多个项目就一定表明存在重大不确定性，就必然导致被审计单位无法持续经营

减轻这些情况的措施

某些措施通常可以减轻这些事项或情况的严重性，注册会计师对此应作出职业判断。

例如被审计单位无法正常偿还债务的影响，可能被管理层通过替代方法保持足够的现金流量所抵销。如处置资产、重新安排贷款偿还或获得额外资本金计划

影响广泛

如果被审计单位存在资不抵债、无法偿还到期债务等事项或情况，这可能表明被审计单位存在因持续经营问题导致的重大错报风险，该项风险与财务报表整体广泛相关，从而会影响多项认定

注册会计师的评价期间

注册会计师的评价期间应当与管理层按照适用的财务报告编制基础或法律法规的规定作出评估的涵盖期间相同

管理层通常的评估期间

管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间

管理层评估短于12个月

如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的12个月

注册会计师评价管理层的评估

1.在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，可能不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况。

例如，如果被审计单位具有盈利经营的记录并很容易获得财务支持，管理层可能不需要进行详细分析就能作出评估。

【提示】纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任。

2.在其他情况下，注册会计师评价管理层对被审计单位持续经营能力所作的评估，可能包括：评价管理层作出评估时遵循的程序、评估依据的假设、管理层的未来应对计划、管理层的计划在当前情况下是否可行。

【提示】注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。

评价管理层依据的假设

在考虑管理层作出的评估所依据的假设时，注册会计师需要考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，并特别关注具有以下几类特征的假设：

（1）对预测性信息具有重大影响的假设；

（2）特别敏感的或容易发生变动的假设；

（3）与历史趋势不一致的假设。

假设的适当性

注册会计师应当评价是否就管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性获取了充分、适当的审计证据，并就运用持续经营假设的适当性得出结论

重大不确定性

注册会计师应当根据获取的审计证据，运用职业判断，确定是否存在与事项或情况相关的重大不确定性（且这些事项或情况单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑）并考虑对审计意见的影响

【提示】如果注册会计师根据职业判断认为，鉴于不确定性潜在影响的重要程度和发生的可能性，为了使财务报表实现公允反映，有必要适当披露该不确定性的性质和影响，则表明存在重大不确定性。

存在重大不确定性

如果认为运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性，注册会计师应当确定：

（1）财务报表是否已充分描述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况的应对计划；

（2）财务报表是否已清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，并由此导致被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务。

不存在重大不确定性

如果已识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但根据获取的审计证据，注册会计师认为不存在重大不确定性，则注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础的规定，评价财务报表是否对这些事项或情况作出充分披露。

重大不确定性已作出充分披露

1.如果运用持续经营假设适当，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分，以：

（1）提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对所述事项的披露；

（2）说明这些事项或情况表明存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，并说明该事项并不影响发表的审计意见。

2.在极其特殊的情况下，可能存在多个不确定性事项。尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师不可能对财务报表形成审计意见。在这种情况下，注册会计师应当发表无法表示意见。

未作出充分披露

如果财务报表未作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见

按持续经营假设编制，但假设不适当

如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表中对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应当发表否定意见

采用替代假设编制，并充分披露

（1）如果在具体情况下运用持续经营假设是不适当的，但管理层被要求或自愿选择编制财务报表，则可以采用替代基础（如清算基础）编制财务报表。注册会计师可以对财务报表进行审计，前提是注册会计师确定替代基础在具体情况下是可接受的编制基础。

（2）如果财务报表对此作出了充分披露，注册会计师可以发表无保留意见，但也可能认为在审计报告中增加强调事项段是适当或必要的，以提醒财务报表使用者注意替代基础及其使用理由。