重点提炼《审计》第十二章　货币资金的审计--货币资金审计概述

第十二章　货币资金的审计

本章考情分析

本章教材变化

无实质性变化。

第一节　货币资金审计概述

一、货币资金与业务循环

货币资金主要包括库存现金、银行存款及其他货币资金。货币资金与各业务循环均直接相关。

二、涉及的主要单据和会计记录

1.现金盘点表；

2.银行对账单；

3.银行存款余额调节表；

4.有关科目的记账凭证；

5.有关会计账簿。

三、涉及的主要业务活动

（一）了解内部控制的审计程序

注册会计师通常实施以下程序，以了解与货币资金相关的内部控制：

1.询问参与货币资金业务活动的被审计单位人员，如销售部门、采购部门和财务部门的员工和管理人员。

2.观察货币资金业务流程中特定控制的执行，例如观察被审计单位的出纳人员如何进行现金盘点。

3.检查相关文件和报告，例如检查银行余额调节表是否恰当编制以及其中的调节项是否经会计主管的恰当复核等。

4.实施穿行测试，即追踪货币资金业务在财务报告信息系统中的处理过程。穿行测试通常综合了询问、观察、检查等多种程序。

（二）涉及现金的主要业务活动（了解）

1.现金管理

（1）出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金报表，计算当日现金收入、支出及结余额，并将结余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因。会计主管不定期检查现金日报表。

（2）每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。

①对冲抵库存现金的借条、未提现支票、未做报销的原始票证，在库存现金盘点报告表中予以注明。

②会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行财务处理。

2.银行存款管理

（1）银行账户管理

企业的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批。

（2）编制银行存款余额调节表

①每月末，会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，查明原因。

②会计主管复核银行存款余额调节表，对需要进行调整的调节项目及时进行处理。

（3）印章管理

企业的财务专用章由财务经理保管，办理相关业务中使用的个人名章由出纳员保管。

四、货币资金内部控制概述

（一）内部控制基本要求

一个良好的货币资金内部控制应该达到：

1.货币资金收支与记账的岗位分离。

2.货币资金收支要有合理、合法的凭据。

3.全部收支及时准确入账，并且资金支付应严格履行审批、复核制度。

4.控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。

5.按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。

6.对货币资金进行内部审计。

（二）不同企业共同遵循的货币资金的内部控制

1.岗位分工及授权批准

（1）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

（2）企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。

（3）货币资金的授权审批制度

（4）企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。

（5）企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。

（6）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

2.现金和银行存款的管理

（1）企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。

（2）企业现金收入应当及时存入银行，不得从企业的现金收入中直接支付（即坐支）。

（3）企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。

（4）企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。

（5）企业应当定期和不定期的进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因并作出处理。

3.票据及有关印章的管理

4.监督检查

企业应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。

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