高频考点--第十九章 审计报告--在审计报告中增加强调事项段和其他事项段

第十九章　审计报告

本章考情分析

 本章教材变化

无实质性变化。

第六节　在审计报告中增加强调事项段和其他事项段

一、强调事项段

（一）强调事项段的概念

强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。

【提示】强调事项段是为了报表使用者更好地理解报表，强调事项应当已经在财务报表中列报或披露。

（二）需要增加强调事项段的情形

1.如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段：

（1）该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见；

（2）该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。

【提示】导致“非无保留意见”、“持续不确定性”和构成“关键审计事项”的事项均优先于强调事项和其他事项。

2.某些审计准则对特定情况下在审计报告中增加强调事项段提出具体要求。这些情形包括：

（1）法律法规规定的财务报告编制基础不可接受，但其是由法律或法规作出的规定；

（2）提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的编制基础编制；

（3）注册会计师在审计报告日后知悉了某些事实（即期后事项），并且出具了新的审计报告或修改了审计报告。

3.除了上述情形，注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形示例：

（1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性；

（2）在财务报表日至审计报告日之间发生的重大期后事项；

（3）提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则；

（4）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难；

（5）持续经营假设不适当，但采用了适当的替代基础；

（6）上期错报未更正，也没有重新出具审计报告，但本期报表的对应数据已适当重述或披露。

【提示】过于广泛地使用强调事项段，可能会降低注册会计师对强调事项所做沟通的有效性。

（三）在审计报告中包含强调事项段时注册会计师应采取的措施

1.如果在审计报告中包含强调事项段，注册会计师应当采取下列措施：

（1）将强调事项段作为单独的一部分置于审计报告中，并使用包含“强调事项”这一术语的适当标题。

（2）明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述。强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息。

（3）指出审计意见没有因该强调事项而改变。

2.强调事项段不能代替下列情形：

（1）发表非无保留意见；

（2）管理层在财务报表中作出的披露，或为实现公允列报所需的其他披露；

（3）当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时作出的报告。

二、其他事项段

（一）其他事项段的概念

其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师责任或审计报告相关。

【提示】其他事项段的事项未在财务报表中，这是与强调事项段最大的区别。

（二）可能需要增加其他事项段的情形

1.如果认为有必要沟通虽然未在财务报表中列报或披露，但根据职业判断认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的事项，在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段：

（1）未被法律法规禁止；

（2）该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。

2.应当增加其他事项段的情形

3.可以增加的情形

（1）与使用者理解审计工作相关的情形

①法律法规可能要求注册会计师在审计报告中沟通与计划及范围相关的事项（比如计划的审计范围或审计时对重要性的运用），或者注册会计师可能认为有必要在其他事项段中沟通这些事项。

②在极其特殊的情况下，即使由于管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师也不能解除业务约定。在这种情况下，注册会计师可能认为有必要在审计报告中增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定。

（2）与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形

法律法规或得到广泛认可的惯例可能要求或允许注册会计师详细说明某些事项，以进一步解释注册会计师在财务报表审计中的责任或审计报告；

（3）对两套以上财务报表出具审计报告的情形

如果注册会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的，可以在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础（如国际财务报告准则）编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告。

（4）限制审计报告分发和使用的情形

由于审计报告旨在提供给特定使用者，注册会计师可能认为在这种情况下需要增加其他事项段，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用。

（5）比较财务报表

如果认为存在影响上期财务报表的重大错报，而前任注册会计师出具了无保留意见的审计报告，但前任注册会计师可能无法或拒绝对上期报表重新出具报告。可以增加其他事项段，指出前任注册会计师对更正前的上期报表出具了报告；

如后任注册会计师针对作出更正的调整事项接受委托实施审计并获取充分、适当的审计证据，也可以增加其他事项段予以说明。

【提示】其他事项段的内容明确反映了未被要求在财务报表中列报或披露的其他事项，不包括法律法规或其他职业准则禁止注册会计师提供的信息，也不包括要求管理层提供的信息。

参考格式19-7：包含关键审计事项部分、强调事项段和其他事项段的审计报告

审计报告

ABC股份有限公司全体股东:

一、对财务报表出具的审计报告

（一）审计意见

我们审计了ABC股份有限公司（以下简称“ABC 公司”）财务报表，包括20×1 年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、现金流量表、股东杈益变动表以及相关财务报表附注。

我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。

（二）形成审计意见的基础

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于ABC公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

（三）强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，财务报表附注×描述了火灾对ABC公司的生产设备造成的影响。本段内容不影响已发表的审计意见。

（四）关键审计事项

关键审计事项是根据我们的职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的，我们不对这些事项单独发表意见。

[按照《中国注册会计师审计准则第1504号一-在审计报告中沟通关键审计事项》的规定描述每一关键审计事项。]

（五）其他事项

20×0年12月31日的资产负债表、20×0年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注由其他会计师事务所审计，并于20×1年3月31日发表了无保留意见。

……

三、与治理层的沟通

1.如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。

2.对于连续审计业务，当某一特定事项在每期审计报告中的其他事项段中重复出现时，除非法律法规另有规定，注册会计师可能认为没有必要在每次审计业务中重复沟通。