注册会计师考试将于8月23日至25日举行，请各位考生精心规划备考进度，合理安排学习时间。在此，我们预祝所有考生都能以优异的成绩顺利通过注册会计师考试！
第三章 固定资产
第一节 固定资产的确认和初始计量
固定资产的初始计量
（一）外购固定资产
外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等。但是，不包括准予抵扣的进项税额，以及达到预定可使用状态后所发生的支出。
其中，专业人员服务费为使固定资产达到预定可使用状态前的设备按照费、设备调试费等
固定资产初始成本=买价+相关税费+使固定资产达到预定可使用状态前所发生的合理支出
1. 通常情况
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具 体 情 形 |
会 计 核 算 |
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购入不需要安装的固 定资产 |
购入不需安装固定资产，直接增加固定资产，同时减少银行存款等账户。 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 |
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购入需要安装的固定 资产 |
购入时 |
按照购买成本： 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 |
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支付安装费 |
发生安装费： 借：在建工程 贷：银行存款 原材料等 |
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安装完毕 |
固定资产成本=购买成本+安装费 借：固定资产 贷：在建工程 |
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2. 一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产
会计处理：按各项固定资产的公允价值比例分配总成本。
借：固定资产——A
——B
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
例如，某企业同时低价购入三台设备A、B、C，均符合固定资产确认条件，其中A设备需要进一步安装，B和C购入后可以直接投入生产使用。共支付价款1000万元，增值税130万元，取得增值税专用发票。三台设备的公允价值分别为：300万元、600万元、200万元。
（1）计算公允价值比例
A设备公允价值占总价值比例=300/（300+600+200）=27.27%
B设备公允价值占总价值比例=600/（300+600+200）=54.55%
C设备公允价值占总价值比例=1-27.27%-54.55%=18.18%
（2）计算各设备分摊成本
A设备分摊成本=1000×27.27%=272.7（万元）
B设备分摊成本=1000×54.55%=545.5（万元）
C设备分摊成本=1000×18.18%=181.8（万元）
（3）分录
借：在建工程——A设备 272.7
固定资产——B设备 545.5
——C设备 181.8
应交税费——应交增值税（进项税额） 130
贷：银行存款 1130
3.分期付款购买，其付款期限超过正常信用条件
会计处理：按照分期付款现值计入固定资产（在建工程），分期付款合计确认为一项负债（长期应付款），将两者之差计入“未确认融资费用”（即利息合计）。待分期支付设备款时，按照实际利率法摊销未确认融资费用，计入“财务费用或在建工程”。
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核算内容 |
会计核算方法 |
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（1）购入时 |
借：固定资产（现值即本金） 未确认融资费用（利息） 贷：长期应付款（本利和） |
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（2）支付设备款时 |
借：长期应付款 贷：银行存款 |
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（3）摊销未确认融资费用 |
摊销方法：实际利率法 确认的融资费用（实际利息费用）=期初应付本金余额×实际利率 其中：实际利率是使分期付款现值等于购入时固定资产公允价值的折现率。（通常在题目中已知） 应付本金减少额=本期还款额-本期确认的融资费用 期末本金余额=期初本金余额-本期应付本金减少额 借：财务费用（在建工程） 贷：未确认融资费用 |