注册会计师会计第六章长期股权投资与合营安排在考试中常以主观题的形式考核，它主要考核考生对会计一书全部业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和紧密联系实际的实务操作能力。想要具备以上能力，习题练习不可或缺，在此之前要打牢基础！以下为第六章的基础知识点，点击开学！
【所属章节】
第六章：长期股权投资与合营安排
第四节：长期股权投资核算方法的转换及处置
成本法转换为权益法
因处置投资导致对被投资单位的影响力下降，由控制转为具有重大影响，或是其他投资方一起实施共同控制的情况下，在投资企业的个别财务报表中，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上，将剩余的长期股权投资转为采用权益法核算。
1、在个别报表中，对原持有有期间进行追溯调整
（1）初始成本调整
应当比较剩余的长期股权投资成本与剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现商誉的部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。
借：长期股权投资——成本
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
（2）存续期间的调整
对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对原取得投资时指处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额，调整留存收益。对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益（调整收益）；
①原投资日至处置投资当期期初：
借：长期股权投资——损益调整
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
②处置投资当期期初至处置投资日
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
被投资单位确认其他综合收益，按照持股比例计算应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“其他综合收益”。
借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益
其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
2.在合并报表中
个别报表：成本法→销售
出售部分按照出售处理，剩余部分权益法核算。
合并报表：成本法→权益法→销售
将所持有全部股权出售，按照公允价值将剩余股权购回。
合并报表会计处理：
对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。
借：长期股权投资
贷：长期股权投资
投资收益（或为借方）
借:其他综合收益
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
或相反分录
损益期间的调整：
借：投资收益
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
解释：
个别报表：50→80，投资收益30
合并报表：50→70→80，留存收益20，投资收益10
将个别报表中确认的投资收益20，转入留存收益。
企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值，按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失金额。
【例题18∙教材例题6-17】20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有的非交易性权益工具投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值升值25万元。
20×9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。20×9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：
（1）甲公司个别财务报表的处理
①确认部分股权处置收益
借：银行存款 4 800 000
贷：长期股权投资 （6 000 000×60%） 3 600 000
投资收益 1 200 000
②对剩余股权改按权益法核算
借：长期股权投资 300 000
贷：盈余公积 （500 000×40%×10%） 20 000
利润分配 （500 000×40%×90%） 180 000
其他综合收益 （250 000×40%） 100 000
经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270（600×40%+30）万元。
（2）合并财务报表中应确认的投资收益=（480+320）-（500+100+75）+25=150（万元）。
由于个别财务报表中已经确认了120万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：
①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整
借：长期股权投资 3 200 000
贷：长期股权投资 （6 750 000×40%）2 700 000
投资收益 500 000
②个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整
借：投资收益 450 000（750 000×60%）
贷：盈余公积 30 000（500 000×60%×10%）
利润分配——未分配利润 270 000（500 000×60%×90%）
其他综合收益 150 000（250 000×60%）
③资本公积转出其他综合收益25万元，重分类转入投资收益：
借：其他综合收益 250 000
贷：盈余公积 25 000 （250 000×10%）
利润分配——未分配利润 225 000（250 000×90%）
【解析】
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个别报表的处理：
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（1）出售60%部分 借：银行存款 480 贷：长期股权投资 360（600×60%） 投资收益 120 （2）剩余40%部分 借：长期股权投资 30 贷：留存收益 20（50×40%） 其他综合收益 10（25×40%） 调整后长期股权投资余额=240+30=270（万元） |
调整分录 |
（1）借：长期股权投资50（320-270） 贷：投资收益 50 （2）借：投资收益 300 000 贷：盈余公积 30 000 （500 000×60%×10%） 未分配利润 270 000 （500 000×60%×90%） （3） 借：其他综合收益 250 000 贷：盈余公积 25 000 利润分配——未分配利润 225 000 |
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合并报表应体现：
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（1）权益法调整 借：长期股权投资 75 贷：留存收益 50 其他综合收益 25 （2）出售100%，回购40% 借：银行存款 480 长期股权投资 320 贷：长期股权投资 675 投资收益 125 同时：他综合收益 250 000 贷：盈余公积 25 000 （250 000×10%） 利润分配——未分配利润 225 000（250 000×90%）
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