26年注会审计预习知识点_函证

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26年注会审计预习知识点_函证   

第三章 审计证据

函证

（一）函证的对象

1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息

（1）注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

（2）如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

2.应收账款——总原则：无特殊情况必须函证

（1）注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非存在下列两种情形之一：

①有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。

②注册会计师认为函证很可能无效。（函证无效≠不重要）此时，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。（如难以回函、不可抗力）

（2）如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

3.函证的其他内容

（1）交易性金融资产；

（2）应收票据；

（3）其他应收款；

（4）预付账款；

（5）由其他单位代为保管、加工或销售的存货；

（6）长期股权投资；

（7）应付账款；

（8）预收账款；

（9）保证、抵押或质押；

（10）或有事项；

（11）重大或异常的交易。

（二）函证程序实施的范围

（三）函证的时间

（四）管理层要求不实施函证时的处理（要求是否合理？能否实施替代程序？）

1.当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。（不能假设“诚信”）

2.分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：

（1）管理层是否诚信；

（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；

（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

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 注：以上内容选自王佳老师《审计》科目基础班授课讲义

（本文为北京财科学校原创文章，仅供考生学习使用）