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2025年注册会计师
《会计》测试一卷答案
一、单项选择题（本题型共13小题，每小题2分，共26分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。
1.【答案】B
【解析】选项B是公允价值计量属性，不符合历史成本计量属性。
2.【答案】A
【解析】该项转移为提供财务担保方式的继续涉入，财务担保金额=50 000×3％＝1 500（万元），按照资产账面价值和财务担保金额孰低以1 500万元确认继续涉入资产；按照财务担保1 500+提供担保而收取的费用100=1 600（万元）确认继续涉入负债。
3.【答案】B
【解析】原材料的入账价值=900+9+3+2.7=915.7(万元)。
4.【答案】B
【解析】若乙公司未来达到目标业绩，甲公司需要另外支付的300万元的合并对价为或有对价。非同一控制下权益合并中，按照最佳估计数记录。业绩很可能达标,需要将300万元计入合并成本。则：合并成本=4000×5+300=20300（万元），应选择B选项。
5.【答案】C
【解析】2022年8月31日改良后固定资产的账面价值=3600-3600/5×3+96=1536（万元），2022年改良后固定资产应该计提折旧=1536/4×4/12=128（万元）。对于2022年1月份到3月份应计提的折旧=3600/5×3/12=180（万元），所以2022年甲公司该项固定资产应计提折旧=180+128=308（万元）。
6.【答案】B
【解析】总价款的现值＝2000×3.5460＝7092(万元)，甲公司购买该项专利权的入账价值＝7092＋10＝7102(万元)。
7.【答案】A
【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换日的公允价值计量。转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为其他综合收益，计入所有者权益。
8.【答案】A
【解析】甲公司取得A公司80%股权的交易为同一控制下企业合并，认可的是A公司净资产账面价值，因此甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000×80%-2000×1-50=5150（万元）。
9.【答案】B
【解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为300万元，同时支付的诉讼费应计入管理费用，而非营业外支出，因此应计入营业外支出的金额为300万元。
10.【答案】A
【解析】A公司换入专利权的入账价值=（2000-400-200）-200=1200（万元）。
11.【答案】A
【解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关部分和与收益相关两部分，分别进行处理，选项A正确，选项B和C错误；难以区分为与资产相关和与收益相关的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助处理，选项D错误。
12.【答案】D
【解析】2023年专门借款可资本化期间8个月，专门借款利息资本化金额=600×8%×8/12=32（万元）；一般借款可资本化期间为7个月（2月1日～3月31日，8月1日～12月31日），一般借款资本化金额＝150×7/12×6%＋150×3/12×6%＝7.5（万元）。2023年借款费用的资本化金额=32+7.5=39.5（万元）。
13.【答案】B
【解析】选项A，交易性金融资产的初始入账价值＝60×（6－0.1）＝354（万元）；选项B，影响2×18年营业利润＝－0.6交易费用＋（60×5－354）公允价值变动损益＝－54.6（万元）；选项C，2×19年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额＝60×5.5－60×5＝30（万元）；选项D，影响2×19年营业利润的金额＝60×5.5－60×5＝30（万元）。
二、多项选择题（本题型共计12小题，每小题2分，共计24分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）
1.【答案】AD
【解析】选项B和选项C的会计处理不符合会计准则的规定，违背会计信息质量可比性要求。
2.【答案】ABD
【解析】企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者将减少企业未来经济利益的流出，也应确认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备。选项C错误；已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧。
3.【答案】AB
【解析】选项C，无法合理分配的，应全部作为固定资产入账；选项D，无形资产的摊销方法与其预期实现经济利益的方式有关，不一定都采用直线法，也可能采用产量法等计提摊销。
4.【答案】BD
【解析】采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
5.【答案】ACD
【解析】发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记“应付债券—可转换公司债券”科目；发行价格总额与可转换公司债券负债成份的公允价值之间的差额，贷记“其他权益工具”科目。
6.【答案】BC
【解析】无形资产出售净收益计入营业外收入；计提固定资产减值准备应计入资产减值损失。
7.【答案】BD
【解析】中期会计计量应以年初至本中期末为基础，选项A不正确；中期财务报表是完整的报表，选项C不正确。
8.【答案】BCD
【解析】结算企业是接受服务企业的投资者且以其本身权益工具结算的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积），选项A错误。
9.【答案】AD
【解析】资产负债表日后事项中涉及货币资金的事项，不能调整现金流量表（直接法部分），因此选项B不正确；选项C属于资产负债表日后事项中的非调整事项，只能披露，不能调整财务报表中相关项目。
10.【答案】AD
【解析】正确处理为：①抵消营业收入900万元；②抵消营业成本800万元；③抵消管理费用=（900-800）÷10×6/12=5（万元）；④抵消固定资产=100-5=95（万元）；⑤调增递延所得税资产=（100-5）×25%=23.75（万元）。
11.【答案】ABCD
【解析】本题属于合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理的情形：该合同变更不属于合同变更部分作为单独合同进行会计处理的情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。新合同的交易价格应当为下列两项金额之和：一是原合同交易价格中尚未确认为收入的部分（包括已从客户收取的金额）；二是合同变更中客户已承诺的对价金额。
12.【答案】BCD
【解析】收到财政授权支付到账通知书，借方增加零余额账户用款额度，贷方增加财政拨款收入。
三、计算分析题（本题型共2小题18分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）
1.
【答案】
（1）确认长期股权投资处置损益
借：银行存款 3 500
贷：长期股权投资 3 000
投资收益 500
（2）调整A公司个别报表长期股权投资账面价值
剩余长期股权投资的账面价值为6 000万元（9 000-3 000），与应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额6 000万元（15 000×40%）相等，不需要对长期股权投资的成本进行调整。
处置投资以后按照剩余持股比例计算应享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元（5000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益和投资收益。应进行以下账务处理：
借：长期股权投资——损益调整 2 000
贷：盈余公积 152
（3 800×40%×10%）
利润分配——未分配利润 1368
投资收益 480
（1 200×40%）
自购买日至处置投资日期间被投资单位其他综合收益的变动，应调整长期股权投资和其他综合收益。
借：长期股权投资——其他综合收益 80
贷：其他综合收益 80
（3）合并财务报表中因处置对B公司的投资而确认的投资收益=（3 500+7 000）-（15 000+5 000+200）×60%-（9 000-15 000×60%）+200×60%=-1 500（万元）。
2.
【答案】
（1）
①2020年1月1日
授予日不做账务处理。
②2020年12月31日
因估计第二年年末即可行权，所以应计入长期股权投资和资本公积的金额=（100-8-8）×100×24×1/2=100800（元）。
借：长期股权投资 100 800
贷：资本公积—其他资本公积 100 800
③2021年12月31日
预计2022年年末可行权，因此等待期调整为3年。
2021年应计入长期股权投资和资本公积的金额=（100-8-10-12）×100×24×2/3-100 800=11 200（元）。
借：长期股权投资 11 200
贷：资本公积—其他资本公积 11 200
④2022年12月31日
2022年应计入长期股权投资和资本公积的金额=（100-8-10-8）×100×24-（100 800+11 200）=65 600（元）。
借：长期股权投资 65 600
贷：资本公积—其他资本公积 65 600
借：银行存款 37 000（7400×5）
贷：股本 7 400（74×100）
资本公积—股本溢价 29 600
同时：
借：资本公积—其他资本公积 177 600
贷：资本公积—股本溢价 177 600
（2）
①2020年1月1日
授予日不做账务处理。
②2020年12月31日
因估计第二年即可行权，所以应计入成本费用的金额=（100-8-8）×100×24×1/2=100 800（元）。
借：管理费用 100 800
贷：资本公积—其他资本公积 100 800
③2021年12月31日
预计2022年年末可行权，因此等待期调整为3年。
应计入成本费用的金额=（100-8-10-12）×100×24×2/3-100800=11200（元）。
借：管理费用 11 200
贷：资本公积—其他资本公积 11 200
④2022年12月31日
应计入成本费用的金额=（100-8-10-8）×100×24-（100 800+11 200）=65 600（元）。
借：管理费用 65 600
贷：资本公积—其他资本公积 65 600
借：资本公积—其他资本公积 177 600
贷：资本公积—股本溢价 177 600
（3）①因估计第二年即可行权，所以2010年应记入“资本公积—其他资本公积”和“管理费用”的金额=（100-8-8）×100×24×1/2=100 800（元）。
②预计2022年年末可行权，因此等待期调整为3年，所以2021年应记入“资本公积—其他资本公积”和“管理费用”的金额=（100-8-10-12）×100×24×2/3-100 800=11 200（元）。
（4）2022年12月31日
三年中形成的记入“资本公积—其他资本公积”的金额=（100-8-10-8）×100×24=177 600（元）。
因此，合并财务报表中职工行权时产生的“资本公积—股本溢价”=7 400×5+177 600-7 400×1=207 200（元）。
四、综合题（本题型共2小题32分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）
1.
【答案】
（1）针对资料一：
事项（1）的会计处理不正确。
理由：固定资产的会计折旧高于税法折旧，固定资产的账面价值小于计税基础，因此产生的是可抵扣暂时性差异21万元。
正确做法：应该确认递延所得税资产5.25万元。
事项（2）的会计处理不正确。
理由：该专利技术会计上虽不进行摊销，但税法上是要摊销的，所以资产的账面价值120万元大于计税基础108万元（120-120/10），产生了应纳税暂时性差异12万元，应考虑递延所得税的影响。
正确做法：应该确认递延所得税负债=12×25%=3（万元）。
事项（3）的会计处理不正确。
理由：交易性金融资产的公允价值变动应该计入公允价值变动损益，确认的递延所得税负债应该计入所得税费用。
正确做法：甲公司应该确认公允价值变动损益100万元，计入所得税费用25万元，确认递延所得税负债25万元。
事项（4）的会计处理不正确。
理由：甲公司其他权益工具公允价值上升计入其他综合收益，由此确认的递延所得税负债不影响所得税费用。
正确做法：应确认递延所得税负债25万元，确认其他综合收益25万元。
事项（5）会计处理正确。
事项（6）的会计处理不正确。
理由：按税法规定，投资性房地产应计提折旧，计税基础不再是取得时成本。
正确做法：因为投资性房地产的账面价值为6000万元，计税基础=5000-5000/50=4900（万元），产生的应纳税暂时性差异为1100万元，所以应该确认的递延所得税负债为275万元（1100×25%）。
（2）针对资料二的会计处理不正确。
理由：如果取得新的或进一步的信息表明相关情况在购买日已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，购买方应当确认相关的递延所得税资产，同时减少由该企业合并所产生的商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益（所得税费用）。因此甲公司在确认递延所得税资产150万元的同时应冲减原购买日形成的商誉100万元，并冲减所得税费用50万元。
2.
【答案】
（1）
①该项合并为同一控制下企业合并。
②原因：因合并前后长江公司和甲公司均受大海公司控制，所以属于同一控制下的企业合并。
（2）
①长期股权投资的初始投资成本=120 000×60%=72 000（万元）。
②会计分录：
借：长期股权投资 72 000
贷：股本 20 000
资本公积——股本溢价 52 000
借：资本公积——股本溢价 1 000
贷：银行存款 1 000
（3）长江公司对甲公司的长期股权投资在个别财务报表中采用成本法核算，2022年年末长期股权投资的账面价值仍为72 000万元。
（4）
①内部购入A商品抵消分录：
借：营业收入 600（300×2）
贷：营业成本 540
存货 60［100×（2-1.4）］
借：递延所得税资产 15（60×25%）
贷：所得税费用 15
②与内部交易固定资产相关的抵消分录为：
借：营业收入 200
贷：营业成本 124
固定资产——原价 76
借：固定资产——累计折旧 3.8（76÷10×6/12）
贷：管理费用 3.8
借：递延所得税资产 18.05［（76-3.8）×25%］
贷：所得税费用 18.05
③内部债权债务项目的抵消分录：
借：应付账款 226（200×1.13）
贷：应收账款 226
借：应收账款——坏账准备 20
贷：信用减值损失 20
借：所得税费用 5（20×25%）
贷：递延所得税资产 5
④内部交易无形资产的抵消分录：
借：资产处置损益 40
贷：无形资产——原价 40
借：无形资产——累计摊销 4（40÷5×6/12）
贷：管理费用 4
借：递延所得税资产 9［（40-4）×25%］
贷：所得税费用 9
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