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第十三章 对舞弊和法律法规的考虑
专题一：舞弊
1.【单选】在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时，下列各项中，不需要考虑的是（ ）。
A.注册会计师在审计过程中是否保持了职业怀疑
B.注册会计师是否识别出舞弊导致的财务报表重大错报
C.注册会计师是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告
D.注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序，并获取了充分、适当的审计证据
2.【单选】下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（ ）。
A.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息
B.实施实质性分析程序
C.组织项目组内部讨论
D.询问治理层、管理层和内部审计人员
3.【单选】下列各项中，属于舞弊发生的首要条件的是（ ）。
A.实施舞弊的动机或压力
B.治理层和管理层对舞弊行为的态度
C.实施舞弊的机会
D.为舞弊行为寻找借口的能力
4.【单选】下列情形中，可能表明被审计单位存在编制虚假财务报告的机会的是（ ）。
A.被审计单位在经济环境和文化背景不同的国家或地区从事重大经营
B.管理层对信息技术缺乏了解
C.控股股东为被审计单位的债务提供担保
D.对管理层的费用支出监督不足
5.【单选】下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是（ ）。
A.组织机构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级
B.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定
C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益
D.职责分离或独立审核不充分
6.【多选】下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有（ ）。
A.利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由
B.在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制
C.会计系统和信息系统无效
D.对高级管理人员支出的监督不足
7.【多选】在组织审计项目组讨论舞弊风险时，注册会计师认为应当讨论的内容有（ ）。
A.被审计单位发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式
B.被审计单位存在的舞弊风险因素
C.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的可能性
D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序
8.【单选】在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是（ ）。
A.复杂衍生金融工具的计价
B.存货的可变现净值
C.收入确认
D.应付账款的完整性
9.【多选】针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，下列各项中，属于注册会计师应当采取的总体应对措施的有（ ）。
A.在分派和督导项目组成员时，考虑担任重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力
B.扩大细节测试的样本规模
C.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性
D.评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告
10.【单选】注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中，错误的是（ ）。
A.修改财务报表整体的重要性
B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用
C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员
D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性
11.【单选】下列做法中，通常无法应对舞弊导致的认定层次重大错报风险的是（ ）。
A.改变控制测试的时间
B.改变实质性程序的时间
C.改变审计程序的范围
D.改变审计程序的性质
12.【多选】下列各项做法中，可以应对舞弊导致的重大错报风险的有（ ）。
A.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施监盘
B.选取以前年度未寄发询证函的客户的应收账款余额实施函证
C.扩大营业收入细节测试的样本规模
D.通过实地走访，核实供应商和客户真实存在
13.【单选】如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常不能应对该风险的是（ ）。
A.要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点
B.在不预先通知被审计单位的情况下对特定存放地点的存货实施监盘
C.利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查
D.扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模
14.【单选】下列有关注册会计师评估特别风险的说法中，正确的是（ ）。
A.注册会计师应当将具有高度估计不确定性的会计估计评估为存在特别风险
B.注册会计师应当将涉及重大管理层判断和重大审计判断的事项评估为存在特别风险
C.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险作为特别风险
D.注册会计师应当将重大非常规交易评估为存在特别风险
15.【多选】下列各项中，属于管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段的有（ ）。
A.不恰当地调整会计估计所依据的假设
B.随意变更会计政策
C.篡改与重大交易相关的会计记录和交易条款
D.构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果
16.【多选】为应对管理层凌驾于控制之上的风险，下列各项审计程序中，注册会计师应当实施的有（ ）。
A.测试编制财务报表过程中作出的会计分录和其他调整是否适当
B.复核会计估计是否存在偏向
C.确认重大关联方交易是否得到适当授权
D.评价超出被审计单位正常经营过程的重大交易的商业理由
17.【多选】为应对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，注册会计师应当在所有审计业务中实施的有（ ）。
A.复核会计估计是否存在偏向
B.对报告期末作出的会计分录和其他调整实施测试
C.对关联方交易及余额实施函证程序
D.对营业收入实施实质性分析程序
18.【单选】下列审计程序中，通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险的是（ ）。
A.测试会计分录和其他调整
B.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明
C.复核会计估计是否存在偏向
D.评价重大非常规交易的商业理由
19.【单选】下列有关舞弊导致重大错报风险的说法中，错误的是（ ）。
A.编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险
B.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报风险未被发现的风险
C.收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目
D.所有的被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险
20.【单选】下列有关注册会计师在财务报表审计中与舞弊相关的责任的说法中，错误的是（ ）。
A.当已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，除非认为该事项不重要，注册会计师应当及时提请适当层级的管理层关注该事项
B.如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的适当机构报告
C.注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证
D.注册会计师应当评价识别出的由于舞弊导致的错报对管理层声明可靠性的影响
专题二：对法律法规的考虑
21.【单选】下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是（ ）。
A.阅读董事会和管理层的会议纪要
B.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况
C.对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试
D.获取管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明
22.【单选】当怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时，下列各项审计程序中，通常不能为注册会计师提供额外审计证据的是（ ）。
A.获取被审计单位管理层的书面声明
B.与被审计单位治理层讨论
C.向被审计单位内部法律顾问咨询
D.向会计师事务所的法律顾问咨询
23.【多选】如果识别出被审计单位违反法律法规的行为，下列各项程序中，注册会计师应当实施的有（ ）。
A.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境
B.评价识别出的违反法律法规行为对注册会计师风险评估的影响
C.评价被审计单位书面声明的可靠性
D.就识别出的所有违反法律法规行为与治理层进行沟通
24.【单选】下列有关注册会计师在执行财务报表审计时对法律法规的考虑的说法中，错误的是（ ）。
A.如果怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，除非法律法规禁止，注册会计师应当就此与适当层级的管理层和治理层进行讨论
B.针对通常对决定财务报表重大金额和披露有直接影响的法律法规，注册会计师的责任是实施特定的审计程序，以识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为
C.如果识别出或怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的适当机构报告
D.注册会计师没有责任防止被审计单位的违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为
25.【单选】下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中，错误的是（ ）。
A.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规
B.注册会计师有责任实施特定的审计程序，以识别和应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为
C.注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项
D.如果被审计单位存在对财务报表有重大影响的违反法律法规行为，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应当发表保留意见或否定意见
26.【多选】下列有关注册会计师在执行财务报表审计时对法律法规的考虑的说法中，正确的有（ ）。
A.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规
B.对于不直接影响财务报表金额和披露的法律法规，注册会计师应就被审计单位遵守了这些法律法规获取管理层的书面声明
C.如果识别出被审计单位的违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构报告
D.对于直接影响财务报表金额和披露的法律法规，注册会计师应就被审计单位遵守了这些法律法规获取充分、适当的审计证据
参考答案：
1.
【答案】B
【解析】如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则，因此B错误。
2.
【答案】B
【解析】实质性分析程序是属于风险应对阶段的程序，不属于评估阶段程序，B错误。
3.
【答案】A
【解析】舞弊发生的首要条件的是实施舞弊的动机或压力，A正确。
4.
【答案】A
【解析】管理层对信息技术缺乏了解，以及对管理层的费用支出监督不足都是侵占资产相关的舞弊机会，BD错误；控股股东为被审计单位的债务提供担保与舞弊的动机压力相关，C错误。
5.
【答案】C
【解析】A和D均与舞弊的机会相关，B属于实施舞弊的态度或借口，C属于实施舞弊的动机，C正确。
6.
【答案】ABC
【解析】对高级管理人员支出的监督不足属于与侵占资产相关的舞弊，D错误。
7.
【答案】ABCD
【解析】ABCD均属于注册会计师认为应当讨论的内容。
8.
【答案】C
【解析】准则只规定收入确认存在舞弊风险的假定，C正确。
9.
【答案】ACD
【解析】扩大细节测试的样本规模属于应对认定层次重大错报风险的措施，B错误。
10.
【答案】A
【解析】财务报表整体的重要性可以影响认定层次进一步审计程序的选择，但是不属于报表层重大错报风险的应对措施，A错误。
11
【答案】A
【解析】针对舞弊风险通常采用实质性程序应对，不对被审计单位的内控信赖，A错误。
12.
【答案】ABCD
【解析】ABCD均属于应对舞弊导致的重大错报的常见措施。
13.
【答案】D
【解析】如果认为存货数量存在舞弊风险，此时与之相关的内部控制通常是无效的，因此扩大内部控制测试样本规模无法应对，应当扩大实质性程序的样本规模。D错误。
14.
【答案】C
【解析】应当评估为特别风险包括三种情形，舞弊、超重关交易和管理层凌驾于控制之上，C正确。
15.
【答案】ABCD
【解析】ABCD均属于管理层凌驾于控制之上实施舞弊的手段，都属于利用职权故意作假。
16.
【答案】ABD
【解析】应对管理层凌驾所有的企业均应实施的程序包括，测试会计分录，复核会计估计，评价超重交易的商业理由是否合理，ABD正确。
17.
【答案】AB
【解析】应对管理层凌驾所有的企业均应实施的程序包括，测试会计分录，复核会计估计，评价超重交易的商业理由是否合理；其余程序均是根据具体业务可以选择实施，因此CD错误。
18.
【答案】B
【解析】书面声明属于必要不充分的审计证据，本身没有证明力，因此无法应对管理层凌驾于控制之上的风险。B错误。
19.
【答案】A
【解析】舞弊导致的重大错报风险大于错误导致的重大错报风险未被发现，两类舞弊导致的重大错报风险无法比较。A错误。
20.
【答案】A
【解析】即使与舞弊相关事项可能不重要，除非法律法规禁止，注册会计师均应当及时提请适当层级管理层关注，A错误。
21.
【答案】D
【解析】书面声明本身并不提供充分、适当的审计证据，因此，不影响注册会计师拟获取的其他审计证据的性质和范围，D通常不能识别。
22.
【答案】A
【解析】书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，A错误。
23.
【答案】ABC
【解析】注册会计师不必和治理层沟通明显不重要的事项，D错误。
24.
【答案】B
【解析】针对通常对决定财务报表重大金额和披露有直接影响的法律法规，注册会计师应就被审计单位遵守这些法律法规获取充分、适当的审计证据，B错误。
25.
【答案】B
【解析】对于第二类法律法规，注册会计师并没有责任实施特定的审计程序应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，仅限于识别，B错误。
26.
【答案】ACD
【解析】对于不直接影响财务报表金额和披露的法律法规，注册会计师仅限于特定审计程序，获取管理层书面声明不是必要，B错误。
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