注册会计师《审计》执行的业务分为鉴证业务和相关服务两类。

1.注册会计师执行的业务分为鉴证业务和相关服务两类。鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。其中审计业务提  供的是合理保证；审阅业务提供的是有限保证；其他鉴证业务根据具体业务的不同提供的保证程序可能为合理保证或有

限保证。相关服务包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、税务咨询和管理咨询等。相关服务不属于鉴证业务，

是不提供任何程度的保证的。

2.实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。

注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性的情况(50%):

①首次接受委托的审计项目；②连续审计项目，以前年度审计调整较多；③项目总体风险较高；④存在或预期存在值得 关注的内部控制缺陷。

3.审计证据充分性和适当性之间的关系

审计证据的适当性影响充分性， 审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少。审计证据的充分性不影响适当性。

注册会计师不能仅靠获取更多的审计证据弥补其质量上的缺陷。

4.函证的内容

(1)银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息

注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施  函证， 除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大

错报风险很低(同时满足)。

(2)应收账款

除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证：根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对

财务报表不重要或函证很可能无效。

5.影响样本规模的因素

6.不得依赖以前审计所获取证据的情形

鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化， 拟信赖该控制的前提下，

注册会计师不 应 依 赖以前审计获取的证据，应当在每次审计中都测试这类控制。

7.舞弊、管理层凌驾于控制之上、超出正常经营的重大关联方交易这三项是可以直接认定为存在特别风险的事

顶。其他的需要经过判断。日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。

 8.管理层凌驾于控制之上的风险属于特 别 风 险 。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都 应

当设计和实施审计程序，用以：

(1) 测 试 日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。 (2)复核会计估

计是否存在偏向， 并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。  (3) 评价交易商业理由。