2018年注册会计师《审计》考前提分模拟卷

考前提分模拟卷

一、单项选择题

1.下列有关审计业务和审阅业务的说法中，正确的是（　　）。

A.审计为预期使用者如何利用信息提供建议，以合理保证的方式提高财务报表的可信度

B.审阅的证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序

C.审计存在固有限制，导致大多数审计证据是结论性而非说服性的

D.审阅属于有限保证的鉴证业务，检查风险较低，以消极方式提出结论

2.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（　　）。

A.职业怀疑与客观和公正、专业胜任能力和应有的关注两项职业道德基本原则密切相关

B.会计师事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制可能促进或削弱对职业怀疑的保持程度

C.注册会计师在审计业务的所有阶段都需要保持职业怀疑，包括接受和保持业务阶段

D.在审计工作底稿中记录涉及重大判断的事项，能够为注册会计师保持职业怀疑提供证据

3.下列有关审计风险的说法中，正确的是（　　）。

A.审计风险是指注册会计师因诉讼、负面宣传或其他与审计相关的事项而导致损失的可能性

B.重大错报风险独立于审计而存在，又可进一步划分为固有风险和控制风险

C.由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，注册会计师应当对两者进行合并评估

D.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系

4.下列各项中，属于具体审计计划活动的是（　　）。

A.确定向高风险领域分派的项目组成员和分配的审计时间预算

B.确定组成部分的重要性水平且与组成部分注册会计师沟通

C.确定项目组成员之间沟通的预期性质和时间安排

D.确定进一步审计程序的总体方案

5.下列有关审计证据性质的说法中，错误的是（　　）。

A.审计证据的数量受到重大错报风险评估结果和审计证据质量的影响

B.审计证据的相关性受到测试方向的影响

C.间接获取或推论得出的审计证据是不可靠的

D.如果认为用作审计证据的文件记录可能是伪造的，注册会计师应当做出进一步调查

6.下列有关抽样风险的说法中，正确的是（　　）。

A.注册会计师选择的总体不适合于测试目标将导致抽样风险

B.信赖过度风险和误拒风险影响审计效果

C.统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模控制风险

D.使用非统计抽样时，无须考虑和测定抽样风险

7.下列有关货币单元抽样的说法中，错误的是（　　）。

A.货币单元抽样在确定样本规模时无需直接考虑总体的变异性

B.如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能低估抽样风险的影响

C.如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常小于传统变量抽样

D.货币单元抽样中，最终选取的逻辑单元数量可能小于确定的样本规模

8.下列有关信息技术一般控制和应用控制的说法中，错误的是（　　）。

A.信息技术应用控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行

B.信息技术一般控制可能对实现信息处理目标和财务报表认定作出直接贡献

C.公司层面信息技术控制决定了信息技术一般控制和应用控制的风险基调

D.注册会计师计划依赖自动化应用控制，需要对信息技术一般控制进行测试

9.下列有关审计工作底稿的说法中，错误的是（　　）。

A.以电子形式存在的审计工作底稿，应当通过打印等方式转换成纸质形式并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档

B.审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿和财务报表的草稿

C.如果针对同一财务信息执行不同的委托业务，应当分别将审计工作底稿归档

D.会计师事务所应当自审计报告日起对审计工作底稿至少保存10年

10.下列有关控制环境的说法中，错误的是（　　）。

A.在审计业务承接阶段，注册会计师需要对控制环境作出初步了解和评价

B.控制环境本身并不能防止或发现并纠正认定层次的重大错报

C.薄弱的控制环境可能对财务报表产生广泛影响，注册会计师应当采取总体应对措施

D.如果控制环境存在缺陷，注册会计师应当在期中而非期末实施更多的审计程序

11.下列各项中，属于检查性控制的是（　　）。

A.计算机程序自动生成收货报告，同时更新采购档案

B.信用管理部门编制到期应收账款的备查簿，确定应收账款是否收回

C.通过数据录入控制判别不符合要求的价格和折扣

D.采购订单上的供应商代码经系统匹配后，才能生效并发送供应商

12.下列各项中，能够增加审计程序不可预见性的是（　　）。

A.对零余额账户和在本期内注销的账户实施函证

B.对非重要组成部分在集团层面实施分析程序

C.针对销售和销售退回延长截止测试期间

D.在现存供应商名单中选取样本实施应付账款函证

13.下列有关实质性程序的说法中，错误的是（　　）。

A.注册会计师实施的实质性程序应当包括检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整

B.如果拟将期中测试得出的结论合理延伸至期末，注册会计师应当针对剩余期间将实质性程序和控制测试结合使用

C.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序

D.确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果

14.下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告的态度或借口相关的是（　　）。

A.管理层过于关注保持或提高被审计单位的股票价格

B.管理层为被审计单位的债务提供了担保

C.管理层由少数人控制且缺乏补偿性控制

D.管理层容忍小额盗窃资产的行为

15.下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中，错误的是（　　）。

A.针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师应当就被审计单位遵守这些法律法规获取充分、适当的审计证据

B.注册会计师应当评价违法法律法规行为对风险评估和书面声明可靠性的影响

C.如果识别出严重违反法律法规的行为，注册会计师应当向监管机构和执法机构报告

D.如果违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当发表保留意见或否定意见

16.下列有关前任注册会计师和后任注册会计师的沟通的说法中，错误的是（　　）。

A.在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所中的不同的注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴

B.在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行书面沟通

C.当会计师事务所以投标方式承接审计业务时，前任注册会计师只需对中标的会计师事务所的询问作出答复

D.如果前任注册会计师不具有独立性或者专业胜任能力，则无法通过查阅其审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据

17.在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价的因素不包括（　　）。

A.内部审计的客观性和专业胜任能力

B.内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注

C.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通

D.内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响

18.下列有关集团项目组参与组成部分注册会计师的工作的说法中，正确的是（　　）。

A.如果在组成部分内识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当参与组成部分注册会计师的进一步审计程序

B.如果组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中，集团项目组无法通过参与组成部分注册会计师的工作消除该影响

C.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动

D.集团项目组无法通过参与组成部分注册会计师的工作，消除对组成部分注册会计师缺乏行业专门知识的疑虑

19.下列有关注册会计师的点估计或区间估计的说法中，错误的是（　　）。

A.注册会计师作出的区间估计需要包括所有合理的结果而不是所有可能的结果

B.如果难以将区间缩小至低于某一金额，可能意味着与会计估计相关的估计不确定性可能导致特别风险

C.当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报

D.对导致特别风险的会计估计，注册会计师应当作出用于评价会计估计合理性的区间估计

20.在确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或交易时，下列文件中，注册会计师应当检查的不包括（　　）。

A.实施审计程序时获取的银行回函

B.实施审计程序时获取的律师回函

C.股东会和治理层会议的纪要

D.被审计单位在报告期内重新商定的重要合同

21.下列有关期后事项的说法中，正确的是（　　）。

A.注册会计师应当设计和实施审计程序，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的事项均已得到识别

B.针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好

C.在财务报表报出后，如果被审计单位管理层修改了财务报表，且注册会计师提供了新的审计报告或修改了原审计报告，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段

D.如果组成部分注册会计师对某组成部分实施审计，集团项目组应当要求组成部分注册会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项

22.下列有关注册会计师对其他信息的责任的说法中，正确的是（　　）。

A.注册会计师无须阅读与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关的其他信息

B.当其他信息和财务报表之间存在重大不一致时，注册会计师应当要求管理层更正其他信息

C.当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑并质疑审计证据总体上的可靠性时，注册会计师应当发表否定意见

D.对于上市实体财务报表审计和上市实体以外其他被审计单位的财务报表审计，注册会计师对其他信息均不发表审计意见

23.下列有关内部控制审计和财务报表审计的说法中，错误的是（　　）。

A.对于同一财务报表，在内部控制审计和财务报表审计中运用的重要性水平应当相同

B.在财务报表审计和内部控制审计中，注册会计师都需要了解并测试与审计相关的内部控制

C.在整合审计中，控制测试的时间安排尽量同时满足内部控制审计和财务报表审计的要求

D.实施内部控制审计时，注册会计师需要重点考虑财务报表审计中发现的财务报表错报，考虑这些错报对评价内控有效性的影响

24.下列与企业层面控制相关说法中，正确的是（　　）。

A.企业层面控制通常不局限于某个具体认定，因此无法及时防止或发现一个或多个相关认定中存在的重大错报

B.如果一项企业层面控制足以应对已评估的重大错报风险，注册会计师可能不必测试与该风险相关的其他控制

C.注册会计师无须考虑对重大错报是否能够被及时防止或发现的可能性有间接影响的企业层面控制

D.注册会计师对企业层面控制的评价，将减少本应对其他控制所进行的测试

25.下列关于评价控制缺陷的严重程度的说法中，错误的是（　　）。

A.控制缺陷的严重程度取决于错报是否发生

B.在计划和实施审计工作时，不要求注册会计师寻找单独或组合

起来不构成重大缺陷的控制缺陷

C.如果多项控制缺陷影响财务报表的同一账户或列报，错报发生

的概率会增加

D.在确定一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷

时，注册会计师应当评价补偿性控制的影响

 

二、多项选择题

1.下列有关合理运用职业判断的说法中，正确的有（　　）。

A.注册会计师为了对财务信息发表意见，就需要对财务报告编制者的判断进行再判断

B.注册会计师执业所遇到的各种事项，包括会计、审计和职业道德事项，都需要作出职业判断

C.同一注册会计师在不同时点，基于相同或相似的情况得出的职业判断结论相同或相似，则该职业判断具有较高的决策一贯性

D.群体决策通常具有较高的可辩护性，其质量高于个人决策的质量

2.下列有关分析程序的说法中，正确的有（　　）。

A.注册会计师在风险评估阶段和审计结束时的总体复核阶段必须运用分析程序

B.与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序并不足以提供很高的保证水平

C.数据的可分解程度越高，预期值的准确性越高，通过实质性分析程序获取的保证水平将越高

D.在总体复核阶段执行分析程序与风险评估程序中使用的分析程序基本相同，但两者的目的不同

3.下列有关注册会计师在实施审计抽样时评价样本结果的说法中，错误的有（　　）。

A.在控制测试中，分析样本偏差时，注册会计师应当对所有偏差进行定性评估

B.在细节测试中，定义抽样单元时，注册会计师无需考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度

C.在控制测试中，如果在样本中发现系统偏差，注册会计师应扩大样本规模以进一步收集证据

D.在细节测试中，如果根据样本结果推断的总体错报小于可容忍错报，则总体可以接受

4.下列有关特别风险的说法中，正确的有（　　）。

A.在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师需要考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果

B.如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年

C.如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师实施的实质性程序应当包括细节测试

D.注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险

5.下列有关会计分录测试的说法中，错误的有（　　）。

A.在所有财务报表审计业务中，注册会计师都需要设计和实施会计分录测试

B.注册会计师应当了解和测试被审计单位针对会计分录和其他调整已实施的控制

C.注册会计师应当测试整个会计期间的会计分录和其他调整，并测试总体的完整性

D.在审计拥有多个组成部分的被审计单位时，注册会计师需要考虑从不同的组成部分选取会计分录进行测试

6.下列有关注册会计师与治理层沟通的说法中，正确的有（　　）。

A.注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别的特别风险

B.注册会计师应当以书面形式向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷

C.注册会计师应当设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价

D.如果治理层全部参与管理，注册会计师应当记录对沟通充分性进行考虑的过程

7.下列有关注册会计师利用专家工作的说法中，正确的有（　　）。

A.注册会计师应当询问可能对专家客观性产生不利影响的利益和关系

B.注册会计师应当了解和评价专家工作涉及的所有假设和方法的相关性和合理性

C.外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束

D.外部专家的工作底稿通常属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分

8.下列有关考虑持续经营假设的说法中，正确的有（　　）。

A.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中不包括注册会计师实施审计程序获取的信息

B.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

C.注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证

D.如果注册会计师运用职业判断认为管理层运用持续经营假设不适当，则无论财务报表中是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见

9.下列有关书面声明的说法中，正确的有（　　）。

A.书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录

B.如果未从管理层获取其确认已履行责任的书面声明，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的

C.注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其已将注意到的所有内部控制缺陷向注册会计师通报

D.在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明

10.下列各项中，属于在内部控制审计报告中增加强调事项段的情形的有（　　）。

A.企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，

B.注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响

C.审计过程中注意到非财务报告内部控制缺陷

D.审计单位根据法律法规的相关豁免规定未将某些实体纳入内部控制的评价范围，注册会计师未将这些实体纳入内部控制审计的范围

 

三、简答题

1.ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（1）项目组需要完整地记录向专业技术部门的咨询情况，但对于职业判断的差异，如果初步的判断意见是基于不完整的资料，则项目组无须保留这些初步的判断意见。

（2）薪金调整与对员工当年评估结果直接相关，评估指标依次为业务收入的完成情况、业务质量评价结果和职业道德遵守情况。

（3）在完成最终审计档案的归整工作后，项目组如需删除或废弃部分审计工作底稿，应取得主任会计师或经授权的副主任会计师批准。

（4）项目质量控制复核人应通过与项目合伙人讨论，并复核财务报表或其他业务对象信息及报告，以完成项目质量控制复核程序。

（5）项目组根据事务所制定的模板和具体业务情况编制业务工作底稿，经质量控制部门批准，可以参考其他同行业项目组的工作底稿对其加以修改。

（6）会计师事务所对质量控制制度的遵守情况实施监控，每三年至少一次将监控结果向项目合伙人及事务所内部的其他适当人员通报。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

2.ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2017年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ咨询公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项：

（1）2017年12月，甲公司收购了乙公司15%的股权，并向其委派董事参与经营决策。XYZ咨询公司合伙人B在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值5000元的企业债券，承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。

（2）甲公司的重要子公司丙公司从事融资担保业务，丙公司为A注册会计师的父亲提供银行贷款的担保，并按照市场条款收取担保费，该银行贷款金额重大。

（3）XYZ咨询公司合伙人C作为反舞弊专家，仅在2017年度甲公司的会计分录测试中负责样本筛查和测试，合伙人C预计将于2019年12月退休并受聘担任甲公司独立董事。

（4）合伙人D与A注册会计师同处一个分部，自2012年度起担任非公众利益实体丁公司财务报表审计项目合伙人。2017年，甲公司的客户以其持有的100%丁公司股权向甲公司清偿债务，丁公司成为甲公司的重要子公司。合伙人D继续担任丁公司2017年度财务报表审计项目合伙人。

（5）2017年，XYZ咨询公司合伙人E为甲公司提供新金融工具系列准则下的咨询和评估服务，包括分析新准则下具体业务的会计处理以及评估甲公司持有的套期工具的公允价值。

（6）戊公司是甲公司的重要子公司，2017年12月A注册会计师以分包商的身份参与该公司与财务会计系统相关的内部审计外包服务，并向担任总包商的第三方事务所承担业务质量责任。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。

3.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2017年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

（1）甲公司委托某科研机构研发药品并预付研究开发费，金额重大，A注册会计师无法取得科研机构的研发进展资料和预付研发费用的实际耗用情况，与治理层沟通后，拟将其作为关键审计事项在审计报告中描述。

（2）乙公司因疫苗安全问题被提起公诉，法院一审判决乙公司败诉，赔偿金额重大，二审尚未终审判决。A注册会计师注意到乙公司以二审判决结果存在不确定性为由未确认预计负债，拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。

（3）丙公司2017年从事多项股权收购业务，A注册会计师将其认定为关键审计事项。管理层起草的投资者简报中含有丙公司最新的投资意向，有助于报表使用者获取进一步的信息。考虑到丙公司尚未公布该项投资者简报，A注册会计师拟在关键审计事项部分进行描述。

（4）丁公司于2017年12月进入重整程序，存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。截至审计报告日，丁公司尚未披露具体的重整计划草案，A注册会计师拟在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”的单独部分予以描述。

（5）戊公司无法提供多个重大子公司在购买日的公允价值评估报告。A注册会计师考虑到在期中已对戊公司2017年度新更换的财务系统测试有效，并与治理层进行了充分沟通，拟将其作为关键审计事项在审计报告中描述。

（6）己公司为2017年首次接受委托的审计客户，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段，说明上期财务报表由前任注册会计师审计及其出具的审计报告日期。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

4.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，与存货和应收账款审计相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师通过电子邮件对某海外客户发函，接收人的邮箱域名为个人邮箱。A注册会计师在邮件正文中向接收人确认身份信息，回函无差异，据此认可了回函结果。

（2）某客户应收账款回函存在大额差异，回函载明的原因为对方适用与甲公司不同的会计准则，A注册会计师在审计工作底稿中注明该差异源自“会计准则不一致”，认可了该应收账款余额。

（3）某客户应收账款回函中包含如下注释“我方没有义务必须提供本信息，不承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”，A注册会计师认为不会影响回函的可靠性，据此认可了回函结果。

（4）A注册会计师在对某批次袋装原材料进行抽盘时，确认袋数后，根据包装袋上标示的重量计算得出原材料总重量，并与账面记录进行了核对，未发现差异。

（5）因未收到供应商开具的发票，也未安排付款，甲公司未将相应原材料计入存货账簿记录和纳入盘点范围，A注册会计师检查了期后的发票和入账记录，认可了年末存货数量。

（6）因天气恶劣，A注册会计师无法在2017年12月31日到达甲公司某外地仓库现场对存货实施监盘，通过检查了甲公司的相关存货盘点报告和进销存记录，认可了年末存货数量。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

5.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2017年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：

（1）乙公司为重要组成部分，组成部分注册会计师以财务报表整体重要性的75%作为大多数报表项目的实际执行重要性。因营业收入的相关内部控制存在缺陷，拟以财务报表整体重要性的50%作为营业收入项目的实际执行的重要性。A注册会计师评价后认可了组成部分注册会计师的做法。

（2）子公司丙公司历史期间业务单一，2017年起对外进行股权投资，财务报表含有高度估计不确定性的大额会计估计，A注册会计师拟因此为丙公司确定比不含有该估计时更低的财务报表整体重要性。

（3）庚公司为重要组成部分，成立不足两年，为抢占市场份额，向用户提供大量补贴和返利，2017年度为亏损状态。A注册会计师以利润总额的绝对值为基准，确定庚公司财务报表整体的重要性。

（4）丁公司为重要组成部分，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为300万元，与A注册会计师确定的集团财务报表整体重要性相等，A注册会计师拟利用法定审计的结果。

（5）戊公司无经营业务，仅负责处理集团退货安排，不具备财务重大性，A注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。

（6）联营公司己公司为重要组成部分，因无法接触己公司的管理层和注册会计师，A注册会计师取得了己公司2017年度财务报表和审计报告，以及甲集团公司管理层拥有的己公司所有相关信息，认为已构成与己公司相关的充分适当的审计证据。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

6.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，与采购和负债审计相关的部分事项如下：

（1）2017年1月，根据董事会于当月通过的决议，甲公司计提并发放了2016年度管理人员年终奖，金额重大，并计入当月管理费用，A注册会计师检查了董事会决议和年终奖发放记录，结果满意。

（2）甲公司2017年提高了差旅费预借额度，因此报销及时性下降，其他应收款中员工备用金余额较上年末有明显增加，A注册会计师检查了相关预借单据和审批记录，结果满意。

（3）甲公司因固定资产弃置费用确认预计负债，2017年，由于技术进步，预计弃置时点发生变动而引起预计负债估计数较以前年度大幅增加，A注册会计师要求管理层对增加额进行追溯调整。

（4）甲公司因以前年度限制性股票激励计划的回购义务而确认其他应付款，2017年其他应付款余额未发生变动，A注册会计师认为本年无激励对象离职，无须实施进一步审计程序。

（5）2017年1月，甲公司与子公司签订设备采购合同并预付采购款，截至年末，设备尚未交付。A注册会计师经对比确定交易价格是按照市场价格执行的，据此认为不存在重大错报。

（6）甲公司按设备工时和每小时维修费率，计提设备租赁期满退租时的维修费用，A注册会计师根据市场费率和管理层提供的设备工时记录，对相关长期应付款实施了分析程序，结果满意。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

四、综合题

ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2017年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司主要从事医疗设备制造和销售业务。

资料一

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）2017年1月，在不提高售价的情况下，甲公司向购买M型设备的客户额外提供两年期延保计划。一年期延保计划的单独售价约为设备价款的2%。2017年度甲公司M型设备的销量增长25%，未实际发生保修费。

（2）2017年7月，甲公司与客户签订总价为6000万元的N型设备定制合同，建造期一年。每季度末定期等额支付各期款项，如果客户终止合同，甲公司无需退回已收取的款项。

（3）2016年1月，甲公司授予高级管理人员股票期权，公允价值合计1500万元。行权条件为连续服务2年，且公司2017年净利润增长20%以上。授予后无高级管理人员离职。

（4）2017年7月，甲公司外购科研设备并取得专项补贴1200万元，采用总额法核算。该设备预计可使用5年。

（5）2017年1月，甲公司支付800万元购入乙公司5%的股票，指定为其他权益工具投资。2017年12月，因特殊原因，甲公司以公允价值550万元将其中2.5%的部分转让。

资料二

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位：万元）

资料三

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师拟利用信息技术专家测试甲公司ERP系统，因该专家为内部专家，A注册会计师未要求该专家参与项目组讨论，由其向该专家通报讨论的内容。

（2）A注册会计师拟利用外部专家对甲公司精密设备的完工进度进行测试。由专家负责测试从甲公司外部获得的原始数据，A注册会计师仅负责测试来源于内部的原始数据。

（3）丙公司是甲公司本期新设立的分销机构，尚未开展业务，A注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于丙公司，未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。

（4）甲公司本期新建了与销售佣金计提相关的信息系统模块，因新系统尚未调试完毕，仍存在设计缺陷，A注册会计师拟不测试其运行有效性，直接实施细节测试。

资料四

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：

（1）2017年12月31日，银行代为支付本月电费50万元，甲公司未收到付款通知，在银行存款余额调节表中将其列示为“银付企未付”项目。A注册会计师检查了期后入账记录，结果满意，未再实施其他审计程序。

（2）甲公司10万元以下的采购由采购经理审批，超过10万元由采购总监审批。A注册会计师在实施控制测试时，发现一笔30万元的采购申请被拆分为三笔由采购经理审批后办理。采购经理解释由于采购总监出差而车间急需采购原材料。A注册会计师询问了车间人员，结果满意。

（3）生产工人根据加班工时填写加班单，人事经理审核后签字，作为薪酬依据。采用审计抽样实施控制测试时，A注册会计师选中的单据号码代表一张尚未使用的加班单，使用额外的样本将其代替后实施检查，结果满意。

（4）销售部负责向医院开展市场推广活动，A注册会计师认为销售费用的发生存在重大错报风险，从销售费用明细账中选取样本，追查至发票并查验真伪，将发票日期、商品规格、数量和金额记0录于审计工作底稿，结果满意。

资料五

A注册会计师在审计工作底稿中记录了错报及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师发现甲公司负责销售的副总经理为赢得销售竞赛，在客户订购单中填写的订购数量远超出实际需求，竞赛结束后以填写有误为由进行修改。A注册会计师检查后未发现因此导致重大错报，未再实施其他审计程序。

（2）甲公司本年外购科研设备，产生增值税进项税额留待以后两个年度抵扣，应交税费科目出现重大借方余额，A注册会计师认为该错报不影响甲公司净资产和经营业绩，同意管理层不予调整。

（3）2018年1月，甲公司股东大会批准了董事会于2017年12月做出的决议，对外转让某重要子公司100%股权。管理层因此在2017年合并财务报表中将该股权重分类至持有待售资产，A注册会计师检查了交易协议，认可了管理层的处理。

（4）A注册会计师就确定的关键审计事项与甲公司治理层沟通，由于甲公司编制的沟通纪要未能全面反映所有重大事项，A注册会计师另行编制后将其纳入审计工作底稿。

要求：

（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、管理费用、销售费用、其他收益、投资收益、营业外收入、应收账款、合同资产、其他权益工具投资、合同负债、预计负债、资本公积、盈余公积、未分配利润）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

（2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（3）针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（4）针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。