第六章 审计工作底稿
1
单项选择题[2011 年真题]
在编制审计工作底稿时,下列各项中,A 注册会计师通常认为不必形成最终审计工作
底稿的是( )。
A.A 注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果
B.A 注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形
C.A 注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形
D.A 注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿
[答案]D
[点评]审计工作底稿通常不包括:(1)已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的
草稿;(2)反映不全面或初步思考的记录;(3)存在印刷错误或其他错误而作废的文本;
(4)重复的文件记录等。本题是经久不衰的考点。
多项选择题[模拟题]
在编制审计工作底稿时,注册会计师王凯通常需要将其纳入审计工作底稿的有(
)。
A.针对保持客户关系而实施质量控制程序的记录
B.海外律师通过电子邮件对有关未决诉讼的回复
C.被审计单位本年度有关股利分配的决议复印件
D.被审计单位聘请外部机构做出的商誉减值测试初稿
[答案]ABC
第六章 审计工作底稿
2
[点评]选项D 中,审计工作底稿通常不包括反映不全面或初步思考的记录,外部机构
做出的商誉减值测试初稿无需纳入审计工作底稿。本题具有一定的灵活性,符合当下考试
的命题风格,同学们要逐步适应。
简答题[改编自2012/2013 真题]
注册会计师夏江在审计中,与审计工作底稿相关的事项记录如下,请逐项判断是否恰
当,如不恰当,简要说明理由。
(1)在归整审计档案时,夏江删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿;
(2)由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议,夏江重新评估并修改了
重要性,并将记录计划阶段评估重要性的工作底稿删除,代之以记录重新评估重要性的工
作底稿。
[答案]
事项(1)恰当;审计工作底稿通常不包括反映不全面或初步思考的记录。
事项(2)不恰当;注册会计师应当在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计
划作出的任何重大修改和理由。
[点评]
通过本题,同学们可以发现此考点既可以命制选择题,也可以命制简答题,而解答简答
题时,要求同学们能够专业表述。
多项选择[2009 年真题]
编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计
程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中,有经验的专业人士应当具备的有( )。
A.了解相关法律法规和审计准则的规定
B.在会计师事务所长期从事审计工作
C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题
第六章 审计工作底稿
3
D.了解注册会计师的审计过程
[答案]ACD
[点评]“有经验的专业人士”指事务所内部或外部、具有审计实务经验,并对以下方
面具有合理了解的人士:(1)审计过程;(2)法律法规和审计准则的规定;(3)被审计
单位所处的经营环境;(4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
单项选择题[模拟题]
下列关于审计工作底稿的说法中,注册会计师王凯认为正确的有( )。
A.为保护信息的完整性和安全性,任何项目组以外的人员均不得接触审计工作底稿
B.将电子介质的底稿打印归档后,电子形式可不必纳入审计工作底稿中
C.编制审计工作底稿的要求是使得事务所内部有经验的专业人士清楚地了解审计程序、
审计证据和重大审计结论
D.审计工作底稿中应当保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录
[答案]D
[点评]选项A 中,允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底
稿;选项B 中,电子等形式的底稿,可以通过打印转换成纸质底稿,并一起归档,同时单
独保存这些电子或其他介质形式存在的审计工作底稿;选项C 中,编制审计工作底稿的要
求是使得事务所内部或外部有经验的专业人士清楚地了解审计程序、审计证据和重大审计
结论。本题的每个选项均为重要观点,同学们要加以识记。
多项选择题[2009 年真题][有难度]
A 注册会计师负责审计甲公司20×8 年度财务报表。在确定审计工作底稿的格式、内
容和范围时,A 注册会计师应当考虑的主要因素有( )。
A.编制审计工作底稿使用的文字
B.审计工作底稿的归档期限
C.实施审计程序的性质
第六章 审计工作底稿
4
D.已获取审计证据的重要程度
[答案]CD
[点评]在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时,注册会计师应当考虑下列因素:
(1)被审计单位的规模和复杂程度;
(2)拟实施审计程序的性质;
(3)识别出的重大错报风险;
(4)已获取审计证据的重要程度;
(5)识别出的例外事项的性质和范围;
(6)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时,记
录结论或结论基础的必要性;
(7)审计方法和使用的工具。
多项选择题[模拟题]
注册会计师苏哲应当在审计工作底稿中记录的重大事项通常包括( )。
A.与舞弊风险相关的事项
B.对重大错报风险评估结果的修正
C.与管理费用高估风险相关的审计程序
D.审计项目的收费标准和收费形式
[答案]AB
[点评]重大事项通常包括:
(1)引起特别风险的事项;
(2)实施审计程序的结果,该结果表明财务信息可能存在重大错报,或需要修正以前对
重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施;
第六章 审计工作底稿
5
(3)导致注册会计师难以实施必要程序的情形;
(4)导致出具非标准审计报告的事项。
本题非常灵活,同学们要注意判断选项中的事项是否属于上述范畴。
多项选择题[2009 年真题]
在编制重大事项概要时,下列内容中属于重大事项的有( )。
A.重大关联方交易
B.导致注册会计师出具非标准审计报告的事项
C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形
D.异常或超出正常经营过程的重大交易
[答案]ABCD
简答题[改编自2012/2013 年真题]
注册会计师苏哲负责审计飞流集团2015 年度财务报表,与审计工作底稿相关的部分事
项如下,请逐项判断是否恰当,如不恰当,简要说明理由:
(1)在对销售发票进行细节测试时,将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、
规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿;
(2)对于询问特定人员的程序,在形成审计工作底稿时,以询问的时间、被询问人的姓
名和岗位名称为识别特征;
(3)在对期末存货进行监盘时,将监盘时间和相关存货名称作为识别特征记录于审计工
作底稿。
(4)在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据,因此出具了保
留意见的审计报告,并将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。
[答案]
事项(1)不恰当;销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一
第六章 审计工作底稿
6
性,不适合作为识别特征,可以选择发票的编号作为识别特征。
事项(2)恰当。
事项(3)不恰当;所述识别特征不具有唯一性,应当记录盘点人员、监盘的对象和过程、
监盘的地点和时间等信息。
事项(4)恰当。
单项选择题[2011 年真题]
下列各情形中,A 注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动
的是( )。
A.删除被取代的审计工作底稿
B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
D.记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据
[答案]D
[点评]审计报告日后,如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序,
或导致注册会计师得出新的结论,则需要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿,
不属于在归档期间对审计工作底稿做出事务性变动。
简答题[改编自2012 年真题]
A 注册会计师负责对甲公司2011 年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分
事项如下,请指出是否恰当,如不恰当,简要说明理由。
(1)在对审计工作底稿进行归档的过程中,A 注册会计师对审计工作底稿进行了分类、
整理和交叉索引,并签署了审计档案归整工作核对表;
(2)审计过程中涉及对重要性水平的修改,在对审计工作底稿进行归档的过程中,A 注
册会计师将修改前的工作底稿删除,将修改后的底稿归档。
[答案]
第六章 审计工作底稿
7
事项(1)恰当。
事项(2)不恰当;注册会计师应当在审计工作底稿中记录在审计过程中对重要性的修改
和理由。
单项选择题[2011 年真题]
在归档审计工作底稿时,下列有关归档期限的要求中,A 注册会计师认为正确的是( )。
A.在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作
B.在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作
C.在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作
D.在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作
[答案]A
[点评]审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内,这一时间要求必须精准记
忆。
多项选择题[2014 年真题][经典有难度]
下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中,正确的有( )。
A.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿
B.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意
见的审计证据
C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿
D.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿,并记录修改的理由、时间
和人员,以及复核的时间和人员
第六章 审计工作底稿
8
[答案]ABD
[点评]选项A 和选项B 中,在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的;选
项C 中,归档期间收到的询证函回函不应替换替代审计程序的审计工作底稿;选项D 属于
归档后需要变动审计工作底稿的情形和记录要求。
单项选择题[2012 年真题]
在某些例外情况下,如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序,或者得出新
的结论,应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中,无需包括在审计工作底稿中的是( )。
A.有关例外情况的记录
B.实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响
C.对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员
D.审计报告日后,修改后的被审计单位财务报表草稿
[答案]D
[点评]审计工作底稿通常不包括财务报表草稿。注册会计师在完成最终审计档案的归
整工作后,如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿,无论修改或
增加的性质如何,注册会计师均应当记录下列事项:(1)修改或増加审计工作底稿的理由;
(2)修改或增加审计工作底稿的时间和人员,以及复核的时间和人员。
第六章 审计工作底稿
9
简答题[改编自2012/2013 年真题]
注册会计师王凯负责审计飞流公司2015 年度财务报表。相关的部分事项如下,请逐项
判断是否恰当,如不恰当,简要说明理由。
(1)审计报告日后,王凯对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进
行调查,确认其金额和性质均不重大,并记录于审计工作底稿;
(2)项目组应当自鉴证业务报告日起六十日内将业务工作底稿归档。归档后,项目组需
要删除或增加业务工作底稿,须经主任会计师批准;
(3)王凯在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件,于是用原件替换审
计档案中的回函传真件。
(4)在完成审计档案归整工作后,王凯收到一份应收账款询证函回函,其结果显示无差
异。王凯将其归入审计档案,并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。
(5)在完成审计档案归整工作后,由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿,王凯
在审计工作底稿中记录修改的理由和时间。
[答案]
事项(1)不恰当;在审计报告日后将审计工作底稿归档是一项事务性工作,不涉及实施
新的审计程序或得出新的结论/审计报告日是完成审计工作的日期,对差异的调查应当在审
计报告日前完成。
事项(2)不恰当;在完成最终审计档案的归整工作后,不应在规定的保存期限届满前删
除、或废弃任何性质的审计工作底稿。
事项(3)不恰当;在完成最终审计档案的归整工作后,不应在规定的保存期限届满前删
除、或废弃任何性质的审计工作底稿。
事项(4)不恰当;在完成最终审计档案的归整工作后,不应在规定的保存期限届满前删
除、或废弃任何性质的审计工作底稿。
事项(5)不恰当;在完成审计档案归整工作后,由于实施追加的审计程序而修改审计工
第六章 审计工作底稿
10
作底稿,应当记录下列事项:修改或增加审计工作底稿的理由;修改或增加审计工作底稿
的时间和人员;复核的时间和人员。
单项选择题[2014 年真题]
组成部分注册会计师为集团审计目的出具审计报告的日期为2014 年2 月15 日,集团
项目组出具集团审计报告的日期为2014 年3 月5 日。下列关组成部分注册会计师的审计工
作底稿保存期限的说法中,正确的是( )。
A.应当自2014 年1 月1 日起至少保存十年
B.应当自2014 年2 月15 日起至少保存十年
C.应当自2014 年3 月5 日起至少保存十年
D.应当自2014 年4 月16 日起至少保存十年
[答案]C
[点评]审计工作底稿的保存期限是必考点,同学们必须精准记忆。
单项选择题[2012 年真题]
注册会计师对被审计单位2011 年度财务报表进行审计,于2012 年3 月31 日出具审计
报告,相关审计工作底稿于2012 年5 月20 日归档。关于审计工作底稿的保存期限,下列
说法中,正确的是( )。
A.自2011 年12 月31 日起至少10 年
B.自2011 年12 月31 日起至少7 年
第六章 审计工作底稿
11
C.自2012 年3 月31 日起至少10 年
D.自2012 年3 月31 日起至少7 年
[答案]C
[点评]审计工作底稿的保存期限是自审计报告日起至少十年,同学们必须精准记忆。
手写脉络图
请同学们按照脉络图建立层次,提取本讲考点: