2016年审计历年真题第七章 风险评估

 

第七章 风险评估

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简答题[2011 年真题]

ABC 会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010 年度财务报表，并委派

A 注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A 注册会计师根据其审计甲公司的

多年经验，认为甲公司2010 年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计

程序。

要求：

针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明

理由。

[答案]

注册会计师直接实施进一步审计程序是不恰当的。了解被审计单位及其环境是必要程

序，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险。

多项选择题[改编自2009 年真题]

在了解被审计单位 及其环境时，注册会计师可能实施的风险评估程序有(　　)。

A.询问被审计单位管理层和内部其他人员

B.实地查看被审计单位生产经营场所和设备

C.检查文件、记录和内部控制手册

D.重新执行内部控制

[答案]ABC

[点评]选项D 中，重新执行是控制测试的程序，不运用于风险评估程序。

第七章 风险评估

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多项选择题[2009 年真题]

注册会计师组织项目组内部讨论的目标有（　　）。

A.按照时间预算完成审计工作

B.强调遵守职业道德的必要性

C.分享对被审计单位及其环境了解所形成的见解

D.考虑被审计单位由于舞弊导致重大错报的可能性

[答案]ACD

[点评]项目组内部讨论的目标是使项目组成员更好地了解在各自负责的领域中，由于

舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审

计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响，进而有利于

在合理的时间以合理的成本完成审计工作。值得一提的是选项A，同学们要灵活变形，侧

重理解。

多项选择题[改编自2009 年真题]

在进行项目组内部讨论时，注册会计师王凯认为以下通常属于讨论的内容的有(

)。

A.营业收入的高估风险及应对措施

B.管理层薪酬是否与被审计单位经营情况相挂钩

C.由于行业技术革新导致被审计单位面临的经营风险

第七章 风险评估

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D.审计项目的时间预算及收费标准

[答案]ABC

[点评]项目组内部讨论的内容通常包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发

生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性；选项B 中，

如果管理层薪酬与被审计单位经营情况相挂钩，则可能导致舞弊的动机；选项D 中，审计

项目的时间预算及收费标准不属于这一范畴。

单项选择题[改编自2009 年真题]

在进行项目组内部讨论时，注册会计师王凯认为以下属于应参与每次讨论的人员的是(　　)。

A.项目质量控制复核人

B.审计项目合伙人

C.技术部员工

D.审计项目组所有成员

[答案]B

[点评]审计项目合伙人属于项目组关键成员，应当参与每次的项目组内部讨论。

综合题[改编自历年真题][有难度]

2012 年4 月，ABC 会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2012 年度财务报表，委派

A 注册会计师担任项目合伙人。

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

在评估重大错报风险时，确定参加项目组讨论的人员包括：A 注册会计师、内部信息

技术专家、外部评估专家以及其他项目组关键成员，对未参与讨论的项目组成员，由A 注

册会计师确定将哪些事项向其通报。

要求：指出审计项目组的处理是否存在不当之处，如存在不当之处，简要说明理由。

[答案]不存在不当之处。

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项目组关键成员应当参与讨论，但不要求所有成员每次都参与讨论；如果需要专家，专家

也应参与讨论；对未参与讨论的项目组成员，由项目合伙人确定将哪些事项向其通报。

多项选择题[改编自2013 年真题]

在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，下列各项中，注册会计师可以考虑的信

息有(　　)。

A.经营统计数据

B.信用评级机构报告

C.新颁布的财务报告准则、法律法规的影响

D.员工业绩考核与激励性报酬政策

[答案]ABD

[点评]选项C 属于“被审计单位对会计政策的选择和运用”的范畴；此题是本节易考

的典型题型，同学们要有的放矢，学习时重点关注各个项目与了解被审计单位及其环境不

同方面的对应关系。

多项选择题[模拟题]

在了解被审计单位的性质时，下列各项中，注册会计师苏哲可以考虑的信息有(　　

)。

A.被审计单位的所有权结构

B.被审计单位的办公场所和主要存货的存放地点

C.被审计单位各部门的预算分析

D.被审计单位所在行业生产经营的季节性

[答案]AB

[点评]选项C 属于“被审计单位财务业绩的衡量和评价”的范畴，选项D 属于“行业

状况、法律环境和监管环境及其他外部因素”的范畴。

第七章 风险评估

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多项选择题[模拟题]

在了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险时，下列各项中，注册会计师王凯

认为正确的有(　　)。

A.注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程

B.注册会计师有责任识别或评估被审计单位的所有经营风险

C.注册会计师可以考虑的信息均来自被审计单位的内部

D.并非所有的经营风险都与财务报表相关并导致重大错报风险

[答案]AD

[点评]选项B 中，注册会计师并非需要识别所有经营风险，对于不重大影响财务报表

的经营风险，注册会计师没有责任识别或评估；选项C 中，注册会计师可以通过外部信息

了解行业发展、监管要求等信息，并非可以考虑的信息均来自被审计单位的内部。

单项选择题[2009 年真题]

在下列各项中，不属于内部控制要素的是(　　)。

A.控制风险

B.控制活动

C.对控制的监督

D.控制环境

[答案]A

[点评]本题是对控制五要素的直接考查，同学们必须准确记忆。

多项选择题[2010 年真题]

下列情形中，A 注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有（　　）。

A.存在大量、重复发生的交易

B.存在大额、异常的交易

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C.存在难以定义、防范的错误

D.存在事先确定并一贯运用的业务规则

[答案]AD

[点评]选项B 和选项C，属于适用于人工控制的情形。

单项选择题[2008 年真题]

内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可靠性提供合理保证，其原因是（　　

）。

A.建立和维护内部控制是管理层的职责

B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益

C.在决策时人为判断可能出现错误

D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是管理层应当履行的经营责任

[答案]C

[点评]由于内部控制的固有局限性，内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的

可靠性提供合理保证，选项C 是固有局限性的主要来源。

单项选择题[2012 年真题]

下列关于了解内部控制的说法中，错误的是（　　）。

A.如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的低水平，应当

了解相关的内部控制

B.针对特别风险，应当了解与该风险相关的控制

C.当某重要业务流程有显著变化时，应当根据变化的性质及其对相关账户发生重大错

报的影响程度，考虑是否需要对变化前后的业务都执行穿行测试

D.应当了解所有与财务报告相关的控制

[答案]D

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[点评]注册会计师需要了解和评价的只是与审计相关的内部控制，并非被审计单位所

有的内部控制，选项D 错误。

单项选择题[改编自2012 年真题]

下列有关内部控制的说法中，错误的是（　　）。

A.注册会计师应当在所有审计项目中了解内部控制

B.内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证

C.与经营目标和合规目标相关的控制均与审计无关

D.被审计单位通常有一些与目标相关但与审计无关的控制，注册会计师无须对其加以

考虑

[答案]C

[点评]选项A 和选项D，是同学们需要精准掌握的重要观点；选项B，是对内部控制固

有局限性的表述；选项C 中，如果与经营和合规目标相关的控制同注册会计师实施审计程

序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关，例如，畸高的经营目标与可

能导致财务报表的重大错报风险；合规目标可能与遵守法律法规的情况相关。

单项选择题[2014 年真题]

下列有关与审计相关的内部控制的说法中，正确的是（　　）。

A.与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关

B.与财务报告相关的内部控制均与审计相关

C.与经营目标相关的内部控制与审计无关

D.与合规目标相关的内部控制与审计无关

[答案]A

[点评]选项C 和选项D 中，如果与经营和合规目标相关的控制同注册会计师实施审计

程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关；选项B 中，与财务报告相

关的内部控制可能是为了实现经营目标，也可能是为了提高财务数据的可靠性，前者与审

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计无关，后者与审计相关。

单项选择题[2009 年真题]

在了解内部控制时，注册会计师通常不实施的审计程序是（　　）。

A.了解控制活动是否得到执行

B.了解内部控制的设计

C.记录了解的内部控制

D.寻找内部控制运行中的所有缺陷

[答案]D

[点评]选项D 中，内部控制执行中存在的缺陷，需要通过控制测试来确定。

单项选择题[2012 年真题]

下列审计程序中，注册会计师在了解被审计单位内部控制时通常不采用的是（　　）。

A.询问

B.观察

C.分析程序

D.检查

[答案]C

[点评] 分析程序通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关

系，对财务信息做出评价，内部控制不属于财务信息的范畴，其本质是被审计单位建立的

制度和规范；分析程序不运用于了解内部控制、也不运用于控制测试，这是同学们必须精

准掌握的高频考点。

单项选择题[2012 年真题]

在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错报时，下列审计程序中可能无法实

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现这一目的的是（　　）。

A.询问员工执行控制活动的情况

B.使用高度汇总的数据实施分析程序

C.观察员工执行的控制活动

D.检查文件和记录

[答案]B

[点评]选项B 中，分析程序是注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与

非财务数据之间的内在关系，进而评价财务信息，而内部控制针对的是被审计单位日常的

政策和程序；选项A、选项C 和选项D 中，注册会计师了解内部控制的程序包括询问被审

计单位的人员、观察特定控制的运用、检查文件报告以及穿行测试。

单项选择题[2013 年真题]

下列各项中，不属于控制环境要素的是（　　）。

A.被审计单位的人力资源政策与实务

B.被审计单位的组织结构

C.被审计单位管理层的理念

D.被审计单位的信息系统

[答案]D

[点评]选项D 中，信息系统属于内部控制五要素之一，而非控制环境的要素。

单项选择题[2014 年真题]

下列有关控制环境的说法中，错误的是（　　）。

A.有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的

重大错报

B.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响

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C.有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险

D.财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷

[答案]A

[点评]选项A 中，控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露

认定层次的重大错报；本题非常经典，每一个选项都值得仔细推敲。

单项选择题[2013 年真题]

下列有关控制环境的说法中,错误的是（　　）。

A.在审计业务承接阶段,注册会计师无需了解和评价控制环境

B.在实施风险评估程序时,注册会计师需要对控制环境的构成要素获取足够了解,并考

虑内部控制的实质及其综合效果

C.在进行风险评估时,如果注册会计师认为被审计单位的控制环境薄弱,则很难认定某

一流程的控制是有效的

D.在评估重大错报风险时,注册会计师应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影

响一并考虑

[答案]A

[点评]选项A 中，注册会计师应当了解控制环境，在审计业务承接阶段，就需要对控

制环境作出初步了解和评价。

单项选择题[模拟题]

下列有关控制环境的说法中，错误的是（　　）。

A.控制环境本身能防止或发现并纠正认定层次的重大错报

B.控制环境的好坏影响注册会计师对财务报表层次重大错报风险的评估

C.控制环境影响被审计单位内部生成的审计证据的可信赖程度

D.在评价控制环境的各个要素时,注册会计师应当考虑各个要素是否得到执行

第七章 风险评估

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[答案]A

[点评]选项A 中，控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露

认定层次的重大错报。

单项选择题[改编自2010 年真题]

下列活动中，注册会计师认为不属于控制活动的是（　　）。

A.授权

B.业绩评价

C.风险评估

D.职责分离

[答案]C

[点评]有关控制活动的5 点内容，同学们需要准确记忆。

单项选择题[2009 年真题][常识]

持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作。下列活动中属于持续监督活

动的是（　　）。

A.审计委员会定期了解财务数据

B.相应级别的员工复核采购业务流程中控制的执行情况

C.注册会计师对年度财务报表进行审计

D.内部审计人员对控制实施风险评估

[答案]B

[点评]持续的监督活动通常贯穿于日常经营活动与常规管理工作中，选项B 属于这一

范畴。而专门的评价活动可由内部审计人员或具有类似职能的人员对内部控制的设计和执

行，选项A、选项C 和选项D 属于这一范畴。

单项选择题[2014 年真题]

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下列各项中，通常属于业务流程层面控制的是（　　）。

A.信息技术一般控制

B.应对管理层凌驾于控制之上的控制

C.信息技术应用控制

D.对期末财务报告流程的控制

[答案]C

单项选择题[2014 年真题]

下列控制活动中，属于检查性控制的是（　　）。

A.仓库管理员根据经批准的发货单办理出库

B.信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定用户权限

C.采购部对新增供应商执行背景调查

D.财务人员每月末与客户对账，并调查差异

[答案]D

[点评]审核、批准和职责分离的相关控制属于预防性控制，即选项A、选项B 和选项

C；选项D 中，事后复核的相关控制属于检查性控制。本题涉及的知识点是高频考点，同学

们必须掌握两种控制的本质。

多项选择题[2013 年真题]

下列各项控制活动中,属于检查性控制的有（　　）。

A.定期编制银行存款余额调节表，并追查调节项目或异常项目

B.对接触计算机程序和数据文档设置访问和修改权限

C.财务人员每季度复核应收账款贷方余额并找出原因

D.财务总监复核月度毛利率的合理性

第七章 风险评估

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[答案]ACD

多项选择题[2014 年真题]

下列各项中，属于预防性控制的有（　　）。

A.负责业务收入和应收账款记账的财务人员不得经手货币资金

B.采购固定资产需要经适当级别的人员批准

C.会计主管每月末将银行账户余额与银行对账单进行核对，并编制银行存款余额调节

表

D.管理层定期执行存货盘点，以确定永续盘存制的可靠性

[答案]AB

多项选择题[改编自2010 年真题]

注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有（　　）。

A.确认对业务流程的了解

B.识别可能发生错报的环节

C.评价控制设计的有效性

D.评价控制执行的有效性

[答案]ABC

[点评]选项D 属于执行控制测试可以实现的目的；对于控制测试与穿行测试的辨析，

是高频考点，同学们必须精准掌握。

多项选择题[2010 年真题]

在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，注册会计师通常需要在审计工作底稿

中形成结论的有(　　)。

A.控制本身的设计是否有效

B.控制是否得到执行

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C.是否信赖控制并实施控制测试

D.是否实施实质性程序

[答案]ABC

[点评] 在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要得出以下结论：(1)控

制本身的设计是否合理；(2)控制是否得到执行；(3)是否更多地信赖控制并拟实施控制测

试。

多项选择题[改编自2009 年真题]

在识别和评估重大错报风险时，A 注册会计师可能实施的审计程序有（　　）。

A.识别甲公司的所有经营风险

B.考虑识别的错报风险是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定

C.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系

D.考虑发生错报的可能性，但无须评价潜在的错报的影响

[答案]BC

[点评]选项A 中，注册会计师并非需要识别所有经营风险，对于不重大影响财务报表

的经营风险，注册会计师没有责任识别或评估；选项D 中，注册会计师需要考虑发生错报

的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。

单项选择题[2012 年真题]

下列各项中，属于认定层次重大错报风险的是（　　）。

A.被审计单位治理层和管理层不重视内部控制

B.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上

C.被审计单位大额应收账款可收回性具有高度不确定性

D.被审计单位所处行业陷入严重衰退

[答案]C

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[点评]选项A、选项B 和选项D 均属于财务报表层次重大错报风险；选项

C，大额应收账款可收回性具有高度不确定性与应收账款的计价和分摊认定直接相关。

单项选择题[2009 年真题]

甲公司存在的下列事项中，最可能导致A 注册会计师解除业务约定的是（　　）。

A.甲公司没有书面的内部控制

B.管理层诚信存在严重问题

C.管理层凌驾于内部控制之上

D.管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷

[答案]B

[点评]注册会计师需要考虑财务报表的可审计性，对管理层的诚信存在严重疑虑时，

很可能导致注册会计师接触业务约定。

单项选择题[2014 年真题]

下列各项中，注册会计师在确定特别风险时不需要考虑的是（　　）。

A.潜在错报的重大程度

B.控制对相关风险的抵销效果

C.错报发生的可能性

D.风险的性质

[答案]B

[点评]在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险

的抵消效果。

多项选择题[改编自2014 年真题]

下列各项中，注册会计师应当评估为存在特别风险的有（　　）。

A.管理层可能凌驾于控制之上

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B.存在大额未入账的应付账款

C.超出正常经营过程的重大关联方交易

D.具有高度估计不确定性的重大会计估计

[答案]AC

[点评]选项D，针对具有高度估计不确定性的重大会计估计，注册会计师需要根据职

业判断确认是否会导致特别风险。

单项选择题[改编自2012 年真题]

下列关于特别风险的说法中，错误的是（　　）。

A.在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵

消效果

B.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关

C.管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，并不一定表明内部控制存在重大缺陷的

迹象

D.如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试

[答案]C

[点评]如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制

存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响；本题的四个选项均属于重要观点，同学们必

须精准掌握。

多项选择题[2009 年真题]

在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，注册会计师应当考虑的主要因

素有（　　）。

A.被审计单位是否针对这些风险设计了控制

B.相关控制是否可以信赖

第七章 风险评估

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C.相关交易是否采用高度自动化的处理

D.会计政策是否发生变更

[答案]ABC

[点评]针对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计

单位是否针对这些风险设计了相关控制活动并确定其执行情况；注册会计师应当考虑依赖

的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。