2016年审计历年真题第九章·销售与收款循环的审计

 

第九章·销售与收款循环的审计

1

真题和模拟试题

单项选择题[2014 年真题]

下列认定中，与销售信用批准控制相关的是（　　）。

A.计价和分摊

B.发生

C.权利和义务

D.完整性

[答案]A

[点评]设计信用批准相关控制的目的是为了降低坏账风险，与应收账款的“计价和分

摊”认定直接相关，这一要点也是第一章强调过的重要考点。

多项选择题[模拟题][经典]

以下关于销售与收款循环中各业务活动和相关认定的说法中，注册会计师王凯认为正

确的有（　　）。

A.财务部门正确编制应收账款账龄分析表，与应收账款的存在认定直接相关

B.会计主管人员检查向客户开具的销售发票是否连续编号，与营业收入的发生认定直

接相关

C.会计主管人员按照客户验收单载明的日期进行收入确认，与营业收入的截止认定直

接相关

D.开具账单部门依据已批准的商品价目表开具销售发票，与营业收入的准确性认定直

接相关

[答案]CD

[点评]本题较为经典，结合审计实务的内容考查认定与具体审计目标，由此可见，第

一章有关认定的知识需要在学习的全过程进行融会贯通；选项A 中，财务部门正确编制应

第九章·销售与收款循环的审计

2

收账款账龄分析表，进而据此正确计提坏账准备，与应收账款的计价和分摊认定直接相关；

选项B 中，会计主管人员检查向客户开具的销售发票是否连续编号，与营业收入的完整性

认定直接相关。

简答题[2011 年真题]

A 注册会计师负责对甲公司2010 年12 月31 日的财务报告内部控制进行审计。A 注册

会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制

内容摘录如下：

（1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同。

（2）赊销业务需由专人进行信用审批。

（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。

（4）负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。

（5）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认

销售收入。

（6）每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。

要求：

（1）针对上述（1）至（6）项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相

关。

（2）从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控

制，并简要说明理由。

第九章·销售与收款循环的审计

3

[答案]

针对要求（1）：

第（1）项，直接相关。

第（2）项，不直接相关。

第（3）项，不直接相关。

第（4）项，不直接相关。

第（5）项，直接相关。

第（6）项，不直接相关。

[答案]

针对要求（2）：

最应当测试第（5）项控制。客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时它也是

外部来源的证据，因而与第（1）项控制相比，第（5）项控制应对销售收入发生认定的错

报最有力。

[点评]本题较为经典，通过演练，同学们需要强化对销售相关认定的理解，并掌握客

户签收单往往是确认销售收入发生的最关键环节。

综合题[2013 年真题][经典/时髦]

甲公司相关内部控制摘录如下，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制的设计是否

第九章·销售与收款循环的审计

4

存在缺陷。如认为存在缺陷，请说明理由。

序号风险控制

（1）

向客户提供过长

的信用期而增加

坏账损失风险

客户的信用期由信用管理部审核批准，如长期客户临时

申请延长信用期，由销售部经理批准

（2）

已记账的收入未

发生或不准确

财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的发运凭

单及发票所载信息相互核对无误后，编制记账凭证(附上

述单据)，经财务部经理审核后入账

（3）

应收账款记录不

准确

每季度末，财务部向客户寄送对账单，如客户未及时回

复，销售人员需要跟进，如客户回复表明差异超过该客

户欠款余额的5%，则进行调查

[答案]

序号是否存在缺陷理由

（1） 是

未实现职责分离，长期客户临时申请延长信用期，应经

由信用管理部批准。

（2） 否

（3） 是

应调查所有对账差异，即使差异未超过该客户应收账款

余额的5%，也应予以调查。

[点评]

本题是经典的题型，实务中，上市公司的内部控制情况越来越受到关注，考试中，寻

找内部控制缺陷的题型应当重点关注。

第九章·销售与收款循环的审计

5

单项选择题[模拟题][经典]

以下关于长苏集团销售与收款循环的内部控制中，注册会计师王凯认为与营业收入的

发生认定直接相关的是（　　）。

A.赊销业务需经信用管理部门审批

B.仓储部门收到经审批的销售单后才能安排供货

C.开票人员无权修改系统中已设置好的商品价目清单

D.财务人员根据销售单、客户签收单和销售发票确认收入

[答案]D

[点评]本题较为经典，结合审计实务的内容考查认定与具体审计目标，由此可见，第

一章有关认定的知识需要在学习的全过程进行融会贯通；选项A 中，赊销业务需经信用管

理部门审批，旨在降低坏账风险，与应收账款的计价和分摊认定直接相关；选项B 中，仓

储部门收到经审批的销售单后才能安排供货，旨在确保发货的真实，与存货的存在认定直

接相关；选项C 中，开票人员无权修改系统中已设置好的商品价目清单，与营业收入的准

确性直接相关。

综合题[2012 年真题]

A 注册会计师所了解的甲公司情况及其环境摘录如下：

甲公司委托第三方加工生产a 产品。自2011 年2 月起，新增乙公司为委托加工方。甲

公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层解释，由于乙公司

加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a 产品并向其支付较高的委托加工费。A 注册

第九章·销售与收款循环的审计

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会计师发现，2011 年a 产品的退货大部分由乙公司加工。

针对上述事项，如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪

些财务报表项目的哪些认定相关。

[答案]

是否存

在

理由评估的重大错报风险

是

公司支付给乙公司的单位产品委托加工

费明显偏高，管理层给予的解释与注册

会计师了解的情况不符，可能显示乙公

司为未披露的关联方。

财务报表层次的重大错报风险

综合题[2013 年真题]

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果,部分内

容摘录如下，指出所列控制运行是否有效，并简要说明理由。

控制控制测试和实质性程序及其结果

产品送达后，甲公司

要求客户的经办人员

在发运凭单上签字。

财务部将客户签字确

认的发运凭单作为收

入确认的依据之一

注册会计师对控制的预期偏差率为零,从收入明细账中抽取25 笔交

易,检查发运凭单是否经客户签字确认。经检查，有2 张发运凭单

未经客户签字。

销售人员解释，这2 批货物在运抵客户时,客户的经办人员出差。

由于以往未发生过客户拒绝签收的情况，经财务部经理批准后确认

收入。

A 注册会计师对上述客户的应收账款实施函证,回函结果表明不存

在差异。

[答案]

第九章·销售与收款循环的审计

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综合题[2014 年真题]

甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司2013 年度

财务报表。

（1）2012 年度，甲公司直销了100 件a 产品。2013 年，甲公司引入经销商买断销售模

式，对经销商的售价是直销价的90%，直销价较2012 年基本没有变化。2013 年度，甲公司

共销售150 件a 产品，其中20%销售给经销商。

（2）2013 年10 月，甲公司推出新产品b 产品，单价60 万元。合同约定，客户在购买

产品一个月后付款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至

2013 年12 月31 日，甲公司售出10 件b 产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退

货率。

甲公司的财务数据内容摘录：

项目2013 年（未审数） 2012 年（已审数）

营业收入-a 产品11750 8000

营业收入-b 产品600 -

假定不考虑其他条件，指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能

表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认

定相关。

[答案]

第九章·销售与收款循环的审计

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序号

是否可能表明存在

重大错报风险

理由

财务报表项目名称及

认定

（1） 否— —

（2） 是

b 产品附有销售退回条件，且不能

合理估计退货可能性，不满足收入

确认条件，可能存在多计营业收入

和成本的风险。

营业收入（发生）

/应收账款（存在）

营业成本（发生）

/存货（完整性）

综合题[模拟题]

第九章·销售与收款循环的审计

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A 公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 公司上市后营业收入保持稳定增长，每

年增长5%左右。20×4 年1 月，市场研究机构发布的报告显示，同行业营业收入增长率为

6%。

A 公司部分合并财务数据摘录如下，假定不考虑其他条件，指出所列事项是否可能表

明存在重大错报风险，并说明理由。（单位/元）

项目

20×3 年度（未审数） 20×3 年1-11 月（未审数） 20×2 年度（已审数）

营业收入2772100 2425500 2520000

[答案]

是否可能表

明存在重大

错报风险

理由

财务报表项目名

称及认定

是

A 公司营业收入历史增长率约为

5%，同行业营业收入增长率约为6%；而A 公司

2013 年较2012 年营业收入增长率约为

营业收入（发生）

第九章·销售与收款循环的审计

10

10%，可能存在多计营业收入的风险。

A 公司2013 年12 月营业收入为346600 元，较

2013 年1-11 月月均收入220500 元显著偏高，可能存

在在期末提前确认收入的风险。

营业收入（截止）

综合题[模拟题]

A 股份有限公司（以下简称A 公司）主要从事煤炭的生产与销售。受宏观经济环境影

响，20×1 年以来煤炭市场价格普遍大幅走低，煤炭价格累计下跌达

30%，煤炭企业普遍出现销售困难。

A 公司部分合并财务数据摘录如下，假定不考虑其他条件，指出所列事项是否可能表

明存在重大错报风险，并说明理由。

项目20×3 年度（未审数） 20×2 年度（已审数）

营业收入10800 8400

营业成本7200 6720

[答案]

第九章·销售与收款循环的审计

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是否可能表明存

在重大错报风险

理由

财务报表项目名

称及认定

20×3 年度，在煤价下跌、煤炭企业普遍出现销售

困难的情况下，A 公司20×3 营业收入却逆势增加

28.6%，A 公司营业收入可能存在高估的风险。

营业收入（发生）

是

A 公司20×3 年度的毛利率较20×2 年度增加了

13%，同时营业成本增幅为7%，明显小于收入增幅

，营业成本可能存在低估的风险。

营业收入（发生）

营业成本（完整

性）

多项选择题[2014 年真题]

下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有（　　）。

A.从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证

B.对应收账款余额实施函证

C.检查应收账款明细账的贷方发生额

D.调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况

[答案]ABCD

[点评]本题要求选择“可以”为营业收入发生认定提供审计证据的程序，既包括直接

程序，也包括间接程序；选项A 中，逆查可以直接证实营业收入的发生认定；选项B 中，

对应收账款余额实施函证，可以证实应收账款的存在认定，进而为营业收入的发生认定提

供审计证据；选项C 中，检查应收账款明细账的贷方发生额，可以证实应收账款的收回情

况，进而间接佐证相关营业收入真实发生；选项D 中，调查相关工商资料等，可以发现虚

构新增客户的情况。

综合题[改编自2014 年真题]

第九章·销售与收款循环的审计

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甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后确认销售收入。假定不考虑其他条件，

指出A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(1)A 注册会计师从甲公司销售收入明细账中选取若干记录，追查至销售合同、销售发

票、出库单和验收单，检查2013 年销售收入是否存在漏记。

(2)出库单按出库顺序连续编号，A 注册会计师拟选取2013 年12 月最后若干张和

2014 年1 月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在2013 年度和

2014 年度。

[答案]

序号是否存在不当理由

(1) 是

从甲公司销售收入明细账中选取若干记录进行检查，与

营业收入的发生认定相关，而无法查明是否存在漏记。

(2) 是

甲公司在客户签收时确认收入，按照产品出库时间选取

样本项目不足以有效测试收入截止。

简答题[模拟题]

明星会计师事务所接受委托审计A公司20×4年度财务报表，在审计过程中，审计项目

组对A公司销售主管进行了访谈。销售主管表示，A公司产品销售主要采用以下四种交货方

第九章·销售与收款循环的审计

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式：

（1）以A公司仓库为交货地点，由客户自提产品；

（2）以A公司仓库为交货地点，由客户委托A公司安排外部专业运输公司将产品发运至

客户仓库，并有客户承担运费；

（3）由A公司将产品发运至客户指定地点交货；

（4）A公司将产品发运至客户仓库，在客户实际使用A公司产品时确认交货。

针对上述第1项至第4项交货方式，假定不考虑其他条件，针对不同交货方式下营业收

入截止认定，逐项设计应实施的进一步实质性程序。

[答案]

（1）从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与出库凭证核对。

选取资产负债表日前后若干天的出库凭证，与营业收入明细账核对。

（2）从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与发运凭证核对。

选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与营业收入明细账核对。

（3）从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与客户收货记录

核对。选取资产负债表日前后若干天的收货记录，与营业收入明细账核对。

（4）从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与客户实际使用

产品的确认记录核对。选取资产负债表日前后若干天的客户实际使用产品的确认记录，与

营业收入明细账核对。

[提示]

第九章·销售与收款循环的审计

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针对营业收入的发生和截止认定的程序，是必考点，同学们需要先记忆程序“模板”，

这是基本原理：

a）发生：从营业收入明细账出发，追查至（…）等原始凭证。

b）截止：从资产负债表日前后若干天的账簿记录出发，追查至（…）等原始凭证；从

（…）等原始凭证出发，查至账簿记录。

所谓设计收入的实质性程序，就是在模板（原理）的基础上，对最关键的那份“相关

凭证”作出职业判断：

a）追查的终点：最关键的凭证；

b）确定方法：与营业收入确认直接相关的凭证。

综合题[2010 年真题]

甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。

ABC 会计师事务所负责甲公司20×8 年度财务报表审计，并委派A 注册会计师担任项目负

责人。

针对资料二，结合资料一，不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在

哪些不当之处，并简要说明理由。

资料一：20×8 年12 月31 日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1 美元

=6.8 元人民币。

资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：

20×8 年12 月31 日账龄分析

账龄

客户类别原币(万元)

人民币

(万元) 1 年以内1-2 年2-3 年3 年以上

国内客户 41158 28183 7434 4341 1200

第九章·销售与收款循环的审计

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国外客户美元 2046 15345 10981 2164 2200 0

合计 56503 39164 9598 6541 1200

20×7 年12 月31 日账龄分析

账龄

客户类别原币(万元)

人民币

(万元) 1 年以内1-2 年2-3 年3 年以上

国内客户 31982 23953 4169 3860 0

国外客户美元 2006 14046 11337 2539 170 0

合计 46028 35290 6708 4030 0

[答案]

（1）国外客户美元余额折算为人民币时采用的汇率为

1:7.5，与中国人民银行公布的20×8 年12 月31 日的汇率不一致；

（2）国内客户20×8 年12 月31 日账龄2-3 年的金额(4341 万元)大于20×7 年l2 月

31 日账龄1-2 年的金额(4169 万元)，不合逻辑。

单项选择题[2013 年真题]

第九章·销售与收款循环的审计

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下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（　　）。

A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序

B.对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

C.如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

D.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施

应收账款函证程序

[答案]C

[点评]注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财

务报表不重要，或函证很可能无效。

简答题[2013 年真题]

A 注册会计师确定甲公司2012 年度财务报表整体的重要性为200 万元，明显微小错报

的临界值为10 万元。A 注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的

部分内容摘录如下：金额单位：万元

要求：

针对下述审计说明第（1）至（6）项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不

恰当，简要说明理由。

询征函编号

是否回函

（是/否）

账面余额回函金额差异审计说明

银行询证函： （1）

Y1 是3500 3500 0 （2）

Y2 是235 232 3 （3）

第九章·销售与收款循环的审计

17

……（略）

……（略

）

……（略） ……（略） ……（略） ……（略）

应收账款询证函：

W1 不适用900 不适用不适用（4）

W2 否1300 不适用不适用（5）

W3 否850 不适用不适用（6）

……（略）

……（略）

……（略） ……（略） ……（略） ……（略）

第九章·销售与收款循环的审计

18

[答案]

第（1）项，不恰当。A 注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证。也

未评估这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

第（2）项，不恰当。A 注册会计师没有评估回函的可靠性。/银行业务专员当场办理

回函，未实施适当的核对程序和处理流程。

第（3）项，不恰当。小额差异也需要进行调查。

第（4）项，不恰当。函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是计价和

分摊的认定，无法应对存在认定。

第（5）项，不恰当。对于“原址查无此单位”的异常函证，应当保持足够的职业怀疑，

对函证地址信息进行调查。/应当实施进一步审计程序检查是否存在被审计单位虚构销售客

户的情况，不应直接实施替代程序。

第（6）项，不恰当。只对询证函进行口头回复不符合函证的要求，因为其不是对A 注

册会计师的直接书面回复。/当收到口头回复后，A 注册会计师可以根据情况要求被询证者

提供直接书面回复。

简答题[2012年真题]

A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司2011年12月31日应收账款余额

为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较

高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。相

关事项如下：

第九章·销售与收款循环的审计

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（1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公

司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作

底稿。

（2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电

话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，

以及实施该程序的审计项目组成员姓名。

（3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公

司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。

审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。

（4）甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人

员解释，甲公司于2011年12月末销售给Z公司的一批产品，在2011年末尚未开具销售发票，

Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。

（5）实施函证的1800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，

审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款

记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。

（6）鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应

收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，

简要说明理由。

[答案]

（1）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。

（2）恰当。

（3）不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息；/电子回函的可靠性存在风险，注

册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。

第九章·销售与收款循环的审计

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（4）不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据，/应实施其他审计程序核实不符事

项。

（5）不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据，/应检查能够证明交易实际发生的证

据。

（6）不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体/仍然可能存在重

大错报风险。

综合题[2010年真题]

ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计。

甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货

确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。

在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。

执行应收账款实质性程序时，A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年

12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘

录如下：

客户

编号

客户

名称

甲公司账面金额

（原币万元）

回函金额

（原币万元）

差异金额

（原币万元）

回函

方式

审计

说明

D1 A公司人民币7616 5000 2616 原件（1）

D2 B公司人民币9054 6054 3000 原件（2）

D3 C公司人民币7618 7618 0 传真件（3）

E1 E公司美元1448 未回函不适用未回函（4）

第九章·销售与收款循环的审计

21

审计说明：

（1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额

已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于

20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成

错报，无需实施进一步的审计程序。

（2）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年

12月31日向B公司发出一批产品（合同价款3000万元），同时确认了应收账款3000万元及相

应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在

回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异

常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。

（3）回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。

（4）未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售

合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发

现异常，无需实施进一步的审计程序。

针对审计说明（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审

计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。

[答案]

第九章·销售与收款循环的审计

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