2016年审计历年真题第十一章 生产与存货循环的审计

 

第十一章 生产与存货循环的审计

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单项选择题[2015 年真题]

下列有关存货监盘的说法中，正确的是（　　）。

A．注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作

B．注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权

C．由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替

代审计程序

D．注册会计师主要采用观察程序实施存货监盘

[答案]A

[点评]选项B 中，存货监盘主要验证存货的存在认定和完整性认定，存货监盘本身并

不足以提供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序

以应对所有权认定的相关风险；选项C 中，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场

实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序；

选项D 中，存货监盘程序中主要采用的程序除了观察外，还包括检查程序。

多项选择题[2014 年真题]

下列有关存货监盘的说法中，正确的有（　　）。

A.注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作

B.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施监盘相关审计

程序外，还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记

录

C.如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点

D.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替

代审计程序

[答案]AB

第十一章 生产与存货循环的审计

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[点评]选项C 中，如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当根据不同存放地

点的存货的重要性和重大错报风险，确定适当的监盘地点，而非覆盖所有存放地点；选项

D 中，如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日

期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。本题非常经典，每一个选项都值得

细细推敲，均可以命制简答题。

多项选择题[模拟题]

针对被审计单位提供的存货存放地点清单的完整性，下列注册会计师拟执行的程序中，

恰当的有（　　）。

A.询问被审计单位除管理层以外的营销人员

B.检查被审计单位存货的出、入库单以确定是否存在被审计单位尚未告知的仓库

C.检查费用支出明细账中与仓库租赁相关的项目

D.检查被审计单位固定资产清单以了解可用于存放存货的房屋建筑物

[答案]ABCD

[点评]本题中，注册会计师可以考虑执行以下一项或多项审计程序：（1）询问被审计

单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存

放地点的情况；（2）比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单,关注仓库变动情况，

以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生；（3）检查被审计单位存

货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库（如期末库存量为

零的仓库）；（4）检查费用支出明细账和租赁合同,关注被审计单位是否租赁仓库并支付

租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中；（5）检查被审计单位

“固定资产——房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。

简答题[改编自历年真题][经典/反复练习]

甲公司主营业务为果汁、果酱销售业务，ABC 会计师事务所负责审计甲公司2015 年度

财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如

下：

第十一章 生产与存货循环的审计

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（1）由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，代为盘点甲公司异地专卖店的

存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。

（2）存货监盘目标为获取有关甲公司资产负债表日存货数量的审计证据。

（3）甲公司存货品种繁多，存货拥挤，为保证监盘工作顺利进行，审计项目组提前两

天将拟抽盘项目清单发给甲公司财务部人员，要求其做好准备工作。

（4）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。

（5）管理层盘点指令要求，将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独

摆放，不纳入盘点范围。

（6）审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察

管理层制定的盘点程序的执行情况。

（7）审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点

日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范

围内。

（8）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存

放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

（9）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。

（10）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量

直接计算确定存货的数量。

（11）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出

现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

（12）审计项目组按年末各存放地点存货余额进行排序，选取存货余额最大的20 个地

点（合计占年末存货余额的60%）实施监盘。审计项目组根据选取地点的监盘结果，认为

甲公司年末存货盘点结果满意。

（13）存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取

项目追查至存货实物的方法。

第十一章 生产与存货循环的审计

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（14）在抽盘过程中，A 注册会计师发现1 个样本项目存在盘点错误，要求甲公司在盘

点记录中更正了该项错误。A 注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要，因此得

出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程序。

（15）在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点

表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇

总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。

（16）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记

录于监盘工作底稿。

（17）因天气原因，审计项目组成员未能按计划在2015 年12 月31 日到达某直营店实

施监盘，经与管理层协商，改在2016 年1 月5 日实施监盘,并对2015 年12 月31 日至

2016 年1 月5 日期间的存货变动情况实施审计程序。

（18）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录

的方法，确定存货的数量。

（19）甲公司委托乙公司加工部分果酱产品，年末存放在乙公司的存货金额约为

1200 万元。审计项目组成员向乙公司寄发询证函，未收到回函。审计项目组成员通过电话

取得乙公司对其保管的甲公司存货的确认，作为未取得回函的替代程序。

（20）对于存放在外地公用仓库的存货，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。

要求：针对以上第（1）至（20）项，逐项判断审计项目组的作法是否恰当，如不恰当，

说明理由。

[答案]

（1）不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性/盘点存货是甲公

司管理层的责任。

（2）不恰当。存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和

状况、以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，

是否归属于被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。[背记]

第十一章 生产与存货循环的审计

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（3）不恰当。注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。

（4）不恰当。对拟检查的存货作出标识会为甲公司盘点人员知悉，损害审计程序的不

可预见性。

（5）不恰当。盘点日前验收的货物都应纳入存货盘点范围。

（6）不恰当。无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的

盘点程序的执行情况。

（7）不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。

（8）恰当。

（9）不恰当。应当确定收到的存货是否应纳入2015 年l2 月31 日的存货。如果需要，

应当纳入存货监盘范围。

（10）不恰当。对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员还应当开箱检查。

（11）恰当。

（12）不恰当。确定存货存放地点时还应考虑风险评估结果。

（13）不恰当。只能取得存货记录准确性的审计证据，还应从存货实物中选取项目追查

至盘点记录，以证实存货记录完整性。

（14）不恰当。抽盘过程中发现的错误很可能意味着甲公司的盘点中还存在其他错误。

应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大程度。

（15）恰当。

（16）不恰当。应取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否

连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录核对。

（17）恰当。

（18）不恰当。注册会计师应当获取预先编号的清单；使用浸蘸、测量棒或依赖永续存

货记录；选择样品进行化验分析，或利用专家的工作。

（19）不恰当。电话询问不能获得可靠的审计证据，注册会计师应当实施其他适当的审

第十一章 生产与存货循环的审计

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计程序。

（20）不恰当。对于存放在外地公用仓库的存货，应实施函证或利用其他注册会计师工

作等替代程序。