2016年审计历年真题第十五章 注册会计师利用他人的工作

 

第十五章 注册会计师利用他人的工作

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多项选择题[2014年真题]

下列各项审计工作中，注册会计师不能利用内部审计工作的有（　　）。

A.评估重大错报风险

B.确定重要性水平

C.确定控制测试的样本规模

D.评估会计政策和会计估计

[答案]ABCD

[点评]内部审计的自主程度和客观性无法达到注册会计师审计所要求的水平，注册会计师

应当对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，不应完全依赖内部审计工作，

如评估重大错报风险、确定重要性水平、确定样本规模、评估会计政策和会计估计等。

多项选择题[改编自2010年真题]

在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师应当考虑的因素有（　　）。

A.内部审计人员与注册会计师沟通的充分性

B.内部审计人员的组织地位和薪酬水平

C.内部审计人员在执行工作时的职业关注

D.内部审计人员在评估与财务报表审计有关重大错报风险和确定重要性水平方面具备的专

业胜任能力

[答案]AC

[点评]选项B中，内部审计人员的薪酬水平并非注册会计师应当考虑的因素；选项D中，注

册会计师应当对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，如评估重大错报风险、

确定重要性水平等。

单项选择题[2014年真题]

下列各项中，注册会计师在评价内部审计的客观性时需要考虑的是（　　）。

A.内部审计的活动是否经过适当的监督和复核

B.被审计单位是否存在有关内部审计人员的任用和培训政策

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C.内部审计是否具有与其履行职责相应的组织地位

D.被审计单位是否存在适当的审计手册

[答案]C

[点评]本题非常经典，选项A属于评价“内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的

职业关注”的范畴；选项B属于评价“内部审计人员的专业胜任能力”的范畴；选项D属于评价

“内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注”的范畴。

单项选择题[2015年真题]

下列各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是（　　）。

A．被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的政策

B．治理层是否监督与内部审计相关的人事决策

C．管理层是否根据内部审计的建议采取行动

D．内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任

[答案]A

[点评]选项A属于典型的评价“内部审计人员的专业胜任能力”的范畴，同学们需要训练

有素，在干扰项中准确识别。

多项选择题[2010年真题]

在评价内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有（　　）。

A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任

B.内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据

C.内部审计结论是否适当

D.内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决

[答案]ABCD

综合题[改编自2014年真题]

A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表，A注册会计师制定了甲集团公司总体

审计策略,部分内容摘录如下：

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甲集团公司内部审计部门于2013年测试了集团层面控制的运行有效性。A注册会计师拟信

赖集团层面控制，通过与内部审计人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试

工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。

要求：

假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[答案]

是否恰当

（是/否）

理由

否

A 注册会计师没有/还应当实施审计程序以确定该内

部审计工作是否足以实现审计目的。

多项选择题

在确定对内部审计工作实施的审计程序时，注册会计师通常需要考虑的因素有（　　）。

A.相关领域的重大错报风险

B.对甲公司内部审计工作的总体评估

C.对拟利用的内部审计工作的评价

D.是否需要在审计报告中提及内部审计工作

[答案]ABC

[点评]注册会计师对内部审计特定工作实施审计程序时应当考虑：

（1）对相关领域的重大错报风险的评估；

（2）对内部审计的评估；

（3）对内部审计人员特定工作的评价。选项D中，注册会计师对发表的审计意见独立承担

责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻。

单项选择题[2015 年真题]

下列不属于注册会计师的专家的是（　　）。

A.受雇于会计师事务所的帮助评估投资性房地产的资产评估师

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B.就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员

C.对与企业重组相关的复杂税务问题进行分析的会计师事务所税务部门人员

D.对保险合同进行精算的会计师事务所精算部门人员

[答案]B

[点评]注册会计师的专家是指在会计或审计以外领域具有专长的个人或组织，就复杂会计

问题提供建议的事务所质量控制部门及人员不属于注册会计师的专家。

简答题[2013 年真题]

A 注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测

试。该信息技术专家不是项目组成员，不受ABC 会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

要求：指出ABC 会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[答案]恰当。

[点评]外部专家不受事务所质量控制政策和程序的约束。

单项选择题[模拟题]

在确定是否需要利用专家的工作时，注册会计师通常不需要考虑的因素是（　　）。

A.管理层在编制财务报表时是否利用了专家的工作

B.审计项目组对所涉及的事项所具有的知识和经验

C.就相关事项预期可获取的其他审计证据的数量和质量

D.出具审计报告的时间要求

[答案]D

[点评]在确定是否需要利用专家的工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有：(1)管理

层在编制财务报表时是否利用了专家的工作；(2)事项的性质和重要性，包括复杂程度；(3)事

项存在的重大错报风险；(4)应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些

事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据。

单项选择题[2013 年真题]

下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是（　　）。

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A.外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款

B.外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束

C.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分

D.在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任

[答案]C

[点评]通常外部专家的工作底稿属于外部专家，不属于审计工作底稿的一部分。本题四个

选项均为重要观点，同学们务必准确掌握。

综合题[2013 年真题]

指出项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

审计项目组拟利用会计师事务所聘请的外部专家复核甲公司一项金额重大的商誉的减值测

试，双方商定，原始数据由外部专家实施测试，审计项目组通过询问和复核专家的测试以评价

这些数据的相关性、完整性和准确性。

[答案]恰当。

[点评]原始数据的测试人可能是注册会计师或专家，当由专家测试原始数据时，注册会计

师可以询问、监督和复核，以评价这些数据的相关性、完整性和准确性。

（3）评价结果为不恰当时的程序：

a）处理思路：

不恰当→采取措施→仍不能解决问题→考虑对审计意见类型的影响

b）措施：

[提示]

本知识点近年均未命题，但不失为一个可考性较强的内容，考生应关注：评价结果为不恰

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当时的处理流程，题干中执行了怎样的程序，是否符合要求，是否有遗漏；其次可以结合以下

的审计准则规定的追加措施作简单的了解，有助于考生审计思路的养成。

1421 号第十五条—如果专家工作结果未能提供充分、适当的审计证据，或专家工作结果

与其他审计证据不一致，注册会计师应当考虑采取下列措施：

（一）与被审计单位和专家讨论；

（二）实施追加的审计程序，包括聘请其他专家；

（三）出具非无保留意见的审计报告。

简答题[模拟题]

审计项目组拟利用外部专家王工程师的工作，复核被审计单位一项金额重大的建造合同的

完工百分比。

（1）为评价该专家的工作是否足以实现审计目的，审计项目组设计并实施相关特定程序；

（2）经评价，项目组认为该专家工作不足以实现审计目的，考虑到相关事项的重要程度，

项目组拟按照相关规定发表非无保留意见的审计报告。

问：针对事项（1），请指出项目组可能实施的特定程序；针对事项（2），不考虑其他因

素，项目组的做法是否恰当，并说明理由。

[答案]

（1）

①询问专家；

②复核工作底稿和报告；

③实施用于证实的程序；

④必要时，与具有相关专长的其他专家讨论；

⑤与管理层讨论专家的报告。

（2）不恰当。

如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的,应当采取下列措施之一:a）就专家

拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见；b）根据具体情况，实施追加的审

计程序。

第十五章 注册会计师利用他人的工作

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