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2016年审计历年真题第十六章 对集团财务报表的特殊考虑

发布时间:2016/8/14  来源:佚名  作者:佚名  点击数:
 

第十六章 对集团财务报表的特殊考虑

1

简答题[2011 年真题]

ABC 会计师事务所负责审计D 集团公司2010 年度财务报表,并委派A 注册会计师担任

审计项目合伙人。D 集团公司属于家电制造行业,共有4 家全资子公司,各子公司的相关资

料摘录如下:

公司主营业务

资产总额在集

团中所占份额

营业收入在集

团中所占份额

利润总额在集

团中所占份额

说明

E 彩电80% 50% 78% 1

F 冰箱5% 5% 6% 2

G 洗衣机5% 40% 5% 3

H

集团产品

出口销售

5% 5% 4% 4

说明:

1E 公司的业务和财务状况稳定。

2F 公司从事的业务刚刚开始两年,规模较小,财务状况较为稳定。

3)为拓展市场,G 公司向部分主要客户提供特殊退货安排。

4H 公司从事了若干远期外汇合同交易,以管理2010 年度外汇汇率持续波动的风

险。

要求:

假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时,A 注册会计师采用资产总额、

营业收入和利润总额为基准,代A 注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分,

哪些子公司为非重要组成部分,并简要说明理由。

第十六章 对集团财务报表的特殊考虑

2

[答案]

E 公司为重要组成部分,这是由于E 公司的资产总额、利润总额以及营业收入在集团

中所占份额较高,对集团具有财务重大性;

F 公司为非重要组成部分,这是由于其资产总额、利润总额以及营业收入在集团中所

占份额较低,且财务状况较为稳定;

G 公司为重要组成部分,这是由于G 公司的营业收入在集团中所占份额较高,对集团

具有财务重大性,并且由于特殊退货安排,使得G 公司的收入确认存在可能导致集团财务

报表发生重大错报的特别风险;

H 公司为重要组成部分,这是由于2010 年度外汇汇率持续波动,H 公司从事的远期外

汇合同交易存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

简答题[2014 年真题]

ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司2013 年度财务报表。集团项目组在审计工作底

稿中记录了集团审计总结,部分内容摘录如下:

庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性,组成部分注册会计

师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不

会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断,拟在无保留

意见审计报告中增加其他事项段,提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、

日期和组成部分注册会计师名称。

[答案]

不恰当。

理由:A 注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师,

除非法律法规另有规定。

多项选择题[2015 年真题][经典]

下列各项中,集团项目组应当确定的有(  )

A.集团财务报表明显微小错报的临界值

第十六章 对集团财务报表的特殊考虑

3

B.组成部分重要性

C.组成部分实际执行的重要性

D.集团财务报表实际执行的重要性

[答案]ABD

[点评]选项C 中,组成部分实际执行的重要性应当由集团项目组或组成部分注册会计

师确定。

单项选择题[2013 年真题]

下列有关组成部分重要性的说法中,错误的是(  )。

A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性

B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定

C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序,无需为该组成部分确定重要性

D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性

[答案]B

[点评]如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅,基于集团审计

目的,集团项目组为这些组成部分确定组成部分重要性。

简答题[2012 年真题]

甲集团公司拥有乙公司等6 家全资子公司。ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司

2011 年度财务报表,确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为500 万元。

集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略,部分内容摘录如下:

1 2 3 4

组成部

分是否为重

要组成部

是否由其他

会计师事务

拟执行

工作的

组成部分

重要性

说明

第十六章 对集团财务报表的特殊考虑

4

(是/否)

所执行相关

工作

(是/否)

类型

乙公司是否审计500 万元

确定该组成部分实际执行的重

要性为300 万元

丙公司是是审计200 万元

该组成部分实际执行的重要性

由其他会计师事务所自行确定,

无需评价

丁公司是是审计100 万元

确定该组成部分实际执行的重

要性为60 万元

戊公司否否审阅不适用

执行审阅工作,无需确定组成

部分重要性

戌公司否否

集团层

面分析

程序

不适用

执行集团层面分析程序,无需

确定组成部分重要性

庚公司否否审计400 万元

确定该组成部分实际执行的重

要性为240 万元

要求:

假定不考虑其他条件,结合上表中第(1)、(2)和(3)列,分别指出第(4)列所

列内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

[答案]

组成是否恰当理 由

第十六章 对集团财务报表的特殊考虑

5

部分(是/否)

乙公司否组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性

丙公司否

如果实际执行的重要性由组成部分注册会计师确定,集团项

目组应当评价其适当性

丁公司是

戊公司否

如果对组成部分财务信息执行审阅,应当确定组成部分重要

戌公司是

庚公司是

单项选择题[2015 年真题]

在了解组成部分注册会计师后,下列情形中,集团项目组可以通过参与组成部分工作

消除其疑虑或影响的是(  )。

A.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑

B.集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑

C.组成部分注册会计师不处于积极有效的监管环境中

D.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

[答案]C

[点评]选项A、选项B 和选项D 中,如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关

的独立性要求,或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监

管环境存有重大疑虑,集团项目组应当就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据,

而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作;选项C 中,集团项目

组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务

第十六章 对集团财务报表的特殊考虑

6

信息实施进一步审计程序,消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑

(如认为其缺乏行业专门知识),或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境

中的影响。

综合题[改编自历年真题]

上市公司甲集团公司是ABC 事务所的常年审计客户,A 注册会计师负责审计甲集团公

2013 年度财务报表;子公司乙公司为重要组成部分,X 注册会计师为组成部分注册会计

师。子公司丙公司为重要组成部分,Y 注册会计师为组成部分注册会计师。

A 注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略,部分内容摘录如下:

(1)X 注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论。A 注册会

计师拟另行安排时间与X 注册会计师进行沟通,并向其通报集团项目组讨论的情况;

(2)经初步了解,负责丙公司审计的Y 注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。

集团项目组拟通过参与该注册会计师对丁公司实施的审计工作,消除其不具有独立性的影

响。

假定不考虑其他条件,逐项指出A 注册会计师的处理是否恰当,如不恰当,简要说明

理由。

[答案]

简答题[2011 年真题]

ABC 会计师事务所负责审计D 集团公司2010 年度财务报表,并委派A 注册会计师担任

审计项目合伙人。D 集团公司属于家电制造行业,共有4 家全资子公司,各子公司的相关

资料摘录如下:

第十六章 对集团财务报表的特殊考虑

7

公司名称主营业务

资产总额在

集团中所占

的份额

营业收入在集

团中所占的份

利润总额在集

团中所占的份

说明

E 公司彩电80 50 78 (1)

F 公司冰箱5 5 6 (2)

G 公司洗衣机5 40 5 (3)

H 公司

集团产品的

出口销售

5 5 4 (4)

说明:

(1)E 公司的业务和财务状况稳定。

(2)F 公司从事的业务刚刚开始两年,规模较小,财务状况较为稳定。

(3)为拓展市场,G 公司向部分主要客户提供特殊退货安排。

(4)H 公司从事了若干远期外汇合同交易,以管理2010 年度外汇汇率持续波动的风险。

要求:

(1)针对确定的重要组成部分,简要说明A 注册会计师执行工作的类型。

(2)针对确定的非重要组成部分,简要说明A 注册会计师执行工作的类型。

[答案]

针对要求(1):

A 注册会计师应当对E 公司和G 公司运用该组成部分的重要性对其财务信息实施审计。

第十六章 对集团财务报表的特殊考虑

8

A 注册会计师应当针对H 公司受到远期外汇合同交易影响而存在特别风险的账户余额

和披露实施特定审计程序。

针对要求(2):

A 注册会计师应当对F 公司在集团层面实施分析程序,因为F 公司属于不重要的组成

部分。

简答题[2014 年真题]

ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司2013 年度财务报表。集团项目组在审计工作底

稿中记录了集团审计总结,部分内容摘录如下:

(1)联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计

工作底稿或备忘录,乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作,向其

提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。

(2)丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定

审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为300 万元,组成部分注册会计师执行法

定审计使用的财务报表整体重要性为320 万元,实际执行的重要性为240 万元。

(3)丁公司为重要组成部分,存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项

目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性,但根据对组

成部分注册会计师的了解,未参与进一步审计程序。

(4)戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执

行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序,未对执行法定审

计的注册会计师进行了解。

(5)己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报

表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅,结果满意。

要求:针对上述第(1)(5)项,逐项指出集团项目组的做法是否恰当,并简要说明理

由。

[答案]

第十六章 对集团财务报表的特殊考虑

9

(1)恰当。该事项属于审计过程中遇到的重大困难,应当与治理层进行沟通。

(2)不恰当。组成部分注册会计师在执行法定审计时应使用300 万元作为重要性/组成

部分注册会计师执行法定审计使用的重要性大于集团项目组确定的该组成部分重要性,集

团项目组不能利用法定审计的工作结果。

(3)恰当。集团项目组是否参与进一步审计程序取决于对组成部分注册会计师的了解。

(4)恰当。其他会计师事务所的注册会计师不构成组成部分注册会计师,集团项目组无

需对其进行了解。/仅实施集团层面分析程序,无需了解其他注册会计师。

(5)不恰当。应使用组成部分重要性实施审阅。

综合题[2015 年真题]

甲集团公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户,主要从事化妆品的生产、批发和零

售。A 注册会计师负责审计甲集团公司2014 年度财务报表,确定集团财务报表整体的重要

性为600 万元。

资料一:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:

(1)子公司乙公司从事新产品研发,2014 年度新增无形资产1000 万元,为自行研发的

产品专利,A 注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。

(2)子公司丙公司负责生产,产品全部在集团内销售,A 注册会计师认为丙公司的成本

核算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险,拟仅针对与成本结算相关的财

务报表项目实施审计。

(3)甲集团公司的零售收入来自40 家子公司,每家子公司的主要财务报表项目金额占

集团的比例均低于3%A 注册会计师认为这些子公司均不重要,拟实施集团层面分析程序。

(4)DFE 会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息,

其审计项目组按丁公司利润总额的3%确定组成部分重要性为300 万元,实际执行的重要性

150 万元。

第十六章 对集团财务报表的特殊考虑

10

(5)子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务,通过外汇掉期交易管理外汇

风险,A 注册会计师拟使用50 万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。

资料二:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据,部分内容摘录如下:

(金额单位:万元)

2014 年(未审数)

集团/组成部分

资产总额营业收入利润总额

甲集团公司

(合并)

80000

60000

其中:批发收入38000

零售收入20000

其他2000

12000

乙公司1900 200 300

丙公司60000 40000 8000

丁公司20000 50000 10000

戊公司2000 200 50

要求:

针对资料一第(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一

所列审计计划是否恰当,如不恰当,简要说明理由。

[答案]

第十六章 对集团财务报表的特殊考虑

11

事项序号

是否恰当

(是/否)

理由

1

2

丙公司是具有财务重大性的重要组成部分,应当对丙

公司的财务信息实施审计。

3

零售收入占集团营业收入的三分之一/金额重大,对这

40 家子公司仅在集团层面实施分析程序不足够

4 否组成部分重要性应当由集团项目组确定。

5

戊公司的业务涉及外汇掉期交易,属于可能存在导致

集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部

分,应当实施审计/审计程序。

单项选择题[2013年真题]

下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中,错误的是(  )。

A.沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形

B.沟通内容应当包括集团项目组计划参与组成部分注册会计师工作的性质的概述

C.如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错

报无需就该事项进行沟通

D.沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价

[答案]C

[点评]集团审计项目组了解到涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中

第十六章 对集团财务报表的特殊考虑

12

承担重要职责的员工以及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑,应当与集团治理层沟通。

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