2016年 审计历年真题第十七章 其他特殊项目的审计

 

第十七章 其他特殊项目的审计

1

多项选择题[2011 年真题]

在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，注册会计师认为应当

了解的有（　　）。

A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定

B.被审计单位管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况

C.被审计单位管理层如何作出会计估计

D.会计估计所依据的数据

[答案]ABCD

[点评]在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师

应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：（1）了解适用的财务

报告编制基础的要求；（2）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计；（3）了解管理

层如何作出会计估计。选项D 中，了解会计估计所依据的数据是了解管理层如何作出会计

估计必不可少的内容。本题具有灵活性，同学们要训练变通能力。

多项选择题[模拟题]

在了解管理层如何作出会计估计时，下列各项中，注册会计师需要考虑的因素有（　　

）。

A.作出会计估计的模型

B.管理层是否利用了专家的工作

C.管理层对所采用假设的评价

D.作出会计估计的人员的胜任能力

[答案]ABCD

[点评]选项A、选项B 和选项C 均为六项基本考虑因素；选项D 中，了解作出会计估

计的人员的胜任能力属于了解相关控制的范畴。本题值得同学们认真练习，具有可考性。

第十七章 其他特殊项目的审计

2

多项选择题[2011 年真题]

在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，注册会计师通常认为具有高度不确

定性的有（　　）。

A.高度依赖判断的会计估计

B.采用高度专业化的、由被审计单位自己开发的模型作出的公允价值会计估计

C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计

D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计

[答案]AB

[点评]选项A 和选项B 属于具有高度估计不确定性的会计估计的典型情形；选项C 中，

存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计，具备可观察到的输入数据，不属于此

类范畴；选项D 中，上期财务报表中确认的会计估计金额与实际结果存在差异，而非重大

差异，并不一定表明会计估计具有高度不确定性。

多项选择题[2011 年/2015 年真题][关注]

在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，注册会计师认为适当的

有（　　）。

A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

B.测试被审计单位管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

C.测试与被审计单位管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当

的实质性程序

D.作出点估计或区间估计，以评价被审计单位管理层的点估计

[答案]ABCD

多项选择题[2011 年真题]

在运用区间估计评价被审计单位管理层点估计的合理性时，下列说法中，注册会计师

认为正确的有（　　）。

第十七章 其他特殊项目的审计

3

A.注册会计师的区间估计应当采用与被审计单位管理层一致的假设和方法

B.应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的

C.应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果

D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价被

审计单位管理层的点估计通常是适当的

[答案]CD

[点评]选项A 中，注册会计师的区间估计可以使用有别于管理层的假设或方法；选项

B 中，作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果而不是所有“可能”的结果。本题非

常经典，同学们需要重点掌握。

单项选择题[2013 年真题][部分超纲]

下列有关管理层偏向的说法中，错误的是（　　）。

A.某些形式的管理层偏向为主观决策所固有，在作出这些决策时，如果管理层有意误

导财务报表使用者，则管理层偏向具有欺诈性质

B.会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的主观性的增加而增加

C.在得出某项会计估计是否合理的结论时，存在管理层偏向的迹象表明存在错报

D.对于连续审计，以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象，会对注册会计师

本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响

[答案]C

[点评]本题属于审计准则指南的内容，所考查的知识点部分超纲，选项C 中，在得出

某项会计估计是否合理的结论时，存在管理层偏向的迹象并不必然表明存在错报。本题旨

在培养同学们解决陌生问题的能力和应试心态。

单项选择题[2015 年真题][经典]

下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是（　　

）。

第十七章 其他特殊项目的审计

4

A．复核上期财务报表中会计估计的结果

B．确定管理层作出会计估计的方法是否恰当

C．评估会计估计的合理性

D．确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础

[答案]A

[点评]选项A 中，复核上期财务报表中会计估计的结果是为了了解管理层如何作出会

计估计，属于风险评估阶段实施的；选项BCD 属于应对评估的重大错报风险阶段实施的。

多项选择题[2013 年真题][经典]

下列各项中，构成错报的有（　　）。

A.管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分

B.管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值

C.管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异

D.会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异

[答案]ABC

[点评]选项D 中，会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，

并不必然表明财务报表存在错报。

简答题[2014 年真题][经典]

ABC 会计师事务所负责审计甲公司2013 年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中

记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：

(1)为确定甲公司管理层在2012 年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目

组复核了甲公司2012 年度财务报表中的会计估计在2013 年度的结果。

(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100 万股，账面价值为500 万元，以

公允价值计量，审计项目组核对了该股票于2013 年12 月31 日的收盘价，结果满意。

第十七章 其他特殊项目的审计

5

(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不

存在特别风险，无须了解相关控制，聘请DEF 资产评估公司对该投资性房地产的公允价值

进行了评估。

(4)2013 年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500 万元预计负债，审计项目组作出

的区间估计为550 万元至650 万元，据此认为预计负债存在少计50 万元的事实错报。

(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013 年1 月1 日起将固定

资产折旧年限调整为税法规定的最低年限，审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公

司2013 年度计提的折旧额，结果满意。

(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认

或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

要求：针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰

当，简要说明理由。

[答案]

(1)不恰当。注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估

本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的

信息而作出的判断。

(2)恰当。

(3)不恰当。即使不存在特别风险，注册会计师亦应了解相关控制。

(4)不恰当。根据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于50 万元的结论，并不

能确定就是50 万元。该错报应为判断错报，而不是事实错报。

(5)不恰当。管理层变更折旧年限的理由不合理。

(6)恰当。

单项选择题[2011年真题]

在询问关联方关系时，下列组织或人员中，注册会计师的询问对象通常不包括的是（　　

）。

第十七章 其他特殊项目的审计

6

A.内部审计人员

B.董事会成员

C.证券监管机构

D.内部法律顾问

[答案]C

[点评]了解关联方关系及其交易相关控制，注册会计师询问关联方关系的对象主要针

对管理层和被审计单位内部的其他人员；选项C中，证券监管机构属于外部机构，询问外部

机构无法获取被审计单位内部针对关联方关系及其交易的相关控制信息。

多项选择题[2015年真题]

在确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或交易时，下

列文件中，注册会计师应当检查的有（　　）。

A．实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函

B．内部审计人员的报告

C．股东会和治理层会议的纪要

D．被审计单位在报告期内重新商定的重要合同

[答案]AC

[点评]选项A和选项C为应当检查的记录或文件，而选项B和选项D为注册会计师可以检

查的记录或文件。本题非常“刁钻”，借以训练同学们应对冷门题目的应试心态。

单项选择题[2011 年真题]

在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，注册会计师认为正

确的是（　　）。

A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险

B.实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评

第十七章 其他特殊项目的审计

7

价与关联方关系和交易相关的内部控制

C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险

D.注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由

[答案]C

[点评]选项A 中，注册会计师需要了解、识别和评估关联方和关联方关系，进而确定

关联方交易和余额是否存在重大错报风险；选项B 中，注册会计师应当了解和评价与关联

方关系和交易相关的内部控制；选项C 中，注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位

正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险；选项D 中，针对超出正常经

营过程的重大交易的性质所进行的询问，通常涉及了解交易的商业理由、交易条款和条件，

而非“所有”。

多项选择题 [2015 年真题]

如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，下列各项措施中，注册会

计师应当采取的有（　）。

A.立即将相关信息向项目组其他成员通报

B.将与新识别的重大关联方交易相关的风险评估为特别风险

C.重新考虑可能存在管理层以前未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易

的风险

D.对新识别的重大关联方交易实施恰当的实质性程序

[答案]ACD

3. 识别出超出正常经营过程的重大关联方交易[多选题/简答题高频考点][背记]

（1） 检查相关合同或协议

第十七章 其他特殊项目的审计

8

评价

内容

a）交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的

可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；[舞弊]

b）交易条款是否与管理层的解释一致；

c）关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

单项选择题[2015 年真题]

如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程

序中，通常能够有效应对该风险的是（　　）。

A.检查交易是否经适当的管理层审批

B.评价交易是否具有合理的商业理由

C.检查交易是否按照适用的财务报告编制基础进行会计处理和披露

D.就交易事项向关联方函证

[答案]B

[点评]如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，评价其交易的商

业理由（或缺乏商业理由），有助于判断该交易是否表明被审计单位从事交易的目的可能

是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为。

第十七章 其他特殊项目的审计

9

多项选择题[2014 年真题]

对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，如有相关合同或协议，注册会计

师应当予以检查。下列各项中，注册会计师在检查时应当评估的有（　　）。

A.交易的商业理由

B.交易条款是否与管理层的解释一致

C.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理

D.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当披露

[答案]ABCD

[点评]如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：（1）交易的商业理由；

（2）交易条款是否与管理层的解释一致；（3）关联方交易是否已按照适用的财务报告编

制基础得到恰当会计处理和披露。

多项选择题[2012 年真题]

在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，下列各项中，应当包含在被

审计单位管理层和治理层（如适用）书面声明中的有（　　）。

A.已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征

B.已向注册会计师披露了全部已知的关联方关系及其交易

C.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的会计处

理

D.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的披露

[答案]ABCD

[点评]注册会计师应当向管理层和治理层获取下列关联方书面声明：

（1）已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；

（2）已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的

第十七章 其他特殊项目的审计

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会计处理和披露。

简答题[2013 年真题]

ABC 会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012 年度财务报表。审计项目组在审计工

作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：

(1)2012 年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出

正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。

(2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同

于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活

跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。

(3)因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，

审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。

(4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：

1）已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；2）已按照企业会计准则的规定，对关

联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；3）所有关联方交易均不涉及未予披露的

“背后协议”。

(5)审计项目组注意到，甲公司2012 年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理

层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确

定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财

务报表附注中披露的该项交易。

要求：

(1)针对上述第（1）项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。

(2)针对上述第（2）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提

出改进建议。

[答案]

针对要求（1）：

第十七章 其他特殊项目的审计

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对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：1）检查相关合

同或协议。在检查相关合同或协议时应当评价：交易的商业理由是否表明被审计单位从事

交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；交易条款是

否与管理层的解释一致；关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处

理和披露。2）获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。

针对要求（2）：

第（2）项不恰当。审计项目组还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各

方之间通常达成的交易条款相同。

第（3）项不恰当。如果管理层建立了与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的

内部控制，审计项目组应当获取对相关控制的了解。

第（4）项不恰当。管理层书面声明还应当包括：已经向审计项目组披露了全部已知的

关联方的特征、关联方关系及其交易。

第（5）项不恰当。应当考虑在审计报告中发表非无保留意见（或者：发表保留意见）。

单项选择题[2014年真题]

下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是（　　）。

A.注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获

取充分、适当的审计证据

B.如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会

计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估

C.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估

期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

D.注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计单

位持续经营能力的保证

[答案]B

第十七章 其他特殊项目的审计

12

[点评]在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务

报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存

在重大不确定性得出结论。即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管

理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在。

单项选择题[2009年真题]

在下列事项中，最可能引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是（　　）。

A.难以获得开发必要新产品所需资金

B.投资活动产生的现金流量为负数

C.以股票股利替代现金股利

D.存在重大关联方交易

[答案]A

[点评]选项A中，难以获得开发必要新产品所需资金属于经营方面可能对持续经营能力

产生疑虑的事项；选项B中，在投资活动的前期，投资活动产生的现金流量通常为负数，并

非疑虑事项，这一要点需要与经营活动辨析；选项C中，以股票股利替代现金股利属于被审

计单位股利分配政策的正常调整；选项D中，存在重大关联方交易不一定会对持续经营能力

产生疑虑。

综合题[2013年真题]

甲公司是一家生产和销售家电产品的上市公司。2012年4月，ABC会计师事务所首次接

受委托,审计甲公司2012年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，A注册会计师确

定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为800万元。A注册会计师在审计工作底稿中记录

了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

甲公司2012年末营运资金为负数,应付账款余额较2011年末大幅减少，据了解，甲公司

主要原材料的采购付款条件由赊购被改为货到付款。

假定不考虑其他条件,指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为存在重

大错报风险，请简要说明理由。

第十七章 其他特殊项目的审计

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[答案]

是否可能表明存

在重大错报风险

（是/否）

理由

是

甲公司2012 年末营运资金为负数，且不能

获得正常商业信誉，其持续经营能力可能

存在不确定性，导致财务报表层次的重大

错报风险。

综合题[2009年真题]

ABC会计师事务所接受委托,审计甲公司20×8年度财务报表，委派A注册会计师担任项

目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容

摘录如下：

根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自20×8年1月至20×9年1月向甲公

司提供累计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度。20×9年1月，丙银行终止与甲公司

的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源,但尚未取得实质性进展。

假定不考虑其他条件,指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为存在重

大错报风险，请简要说明理由。

[答案]

是否可能表明

存在重大错报

风险（是/否）

理由

第十七章 其他特殊项目的审计

14

是

在面对出口订单数量和销售收入均出现较大幅

度减少的情况下，丙银行不再提供流动资金贷

款，而甲公司又尚未找到可以维持20×9 年度

日常经营资金需要的融资安排，显示甲公司

20×9 年的持续经营能力存在重大疑虑，对财

务报表整体存在广泛影响

单项选择题[2012年真题]

注册会计师对被审计单位2011年1月至6月财务报表进行审计，并于2011年8月31日出具

审计报告。下列各项中，管理层在编制2011年1月至6月财务报表时，评估其持续经营能力

应当涵盖的最短期间是（　　）。

A.2011年7月1日至2012年6月30日止期间

B.2011年9月1日至2012年8月31日止期间

C.2011年7月1日至2011年12月31日止期间

D.2011年7月1日至2012年12月31日止期间

[答案]A

[点评]注册会计师对被审计单位2011年1月至6月财务报表进行审计，要求管理层对持

续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间（至少12个月），即

2011年7月1日至2012年6月30日止期间。

第十七章 其他特殊项目的审计

15

单项选择题[2014 年真题]

注册会计师应当评价管理层对持续经营能力作出的评估。下列说法中，错误的是（　　

）。

A.在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，并不妨碍注册会计师确定管理

层运用持续经营假设是否适合具体情况

B.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包

括注册会计师实施审计程序时获取的信息

C.如果管理层评价持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会

计师应当要求管理层延长评估期间

D.注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理

[答案]B

[点评]注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注

册会计师实施审计程序获取的信息。

单项选择题[2015 年真题]

下列有关注册会计师评价管理层对持续经营能力作出的评估的说法中，错误的是（　　

）。

A．注册会计师应当纠正管理层对持续经营能力作出评估时缺乏分析的错误

B．注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营产生重

大疑虑的事项或情况

C．在评价管理层作出的评估时，注册会计师应当考虑该评估是否已包括注册会计师在

审计过程中注意到的所有相关信息

D．注册会计师评价的期间应当与管理层对持续经营能力作出评估期间相同，通常为自

财务报表日起的十二个月

[答案]A

第十七章 其他特殊项目的审计

16

[点评]选项A 中，纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任。在某些情况下，

管理层缺乏详细分析以支持其评估，可能不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设

是否适合具体情况。

单项选择题[改编自2009 年真题]

在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是（　　）。

A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日起的6 个月

B.如果被审计单位具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能

力作出评估

C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确

定其潜在的影响

D.管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序

获取的信息

[答案]D

[点评]选项A 中，评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日起的12 个月；选项

B 中，如果被审计单位具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须详细分析，但并

非无须针对持续经营能力作出评估；选项C 中，如果存在超出评估期间但可能对持续经营

能力产生疑虑的事项，管理层有义务确定其潜在的影响。

多项选择题[2015 年真题]

识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，下列审计程序中，注册

会计师应当实施的有（　　）。

A．注册会计师评价与持续经营能力评估相关的未来应对计划对于被审计单位的具体情

况是否可行

B．考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息

C．要求管理层提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明

第十七章 其他特殊项目的审计

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D．如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估

[答案]ABCD

[点评]本题是对注册会计师应当执行何种程序的直接考查。

多项选择题[2012 年真题][经典]

根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审

计报告时，下列说法中，正确的有（　　）。

A.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作

充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段

B.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作

充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的

C.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务

报表附注未作充分披露，应当发表保留意见

D.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见

[答案]ABD

[点评]选项C 中，如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项

和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见或否定意见。

简答题[模拟题][会计估计/关联方/持续经营假设]

A 注册会计师是甲公司2015 年度财务报表审计业务的项目现场负责人，在审计过程中

与特殊项目审计相关的事项的摘录如下：

(1)甲公司定期借款即将到期，管理层拟通过处置部分生产设备来获得资金应急，A 注

册会计师分析这一事项后，认为甲持续经营能力不存在重大疑虑。

(2)甲公司管理层对持续经营能力的评估期间是自财务报表日起的下一个会计期间，对

于超出管理层评估期间的事项，除执行询问程序外，A 注册会计师拟评价其对持续经营能

力的影响，并考虑采取进一步措施。

第十七章 其他特殊项目的审计

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(3)在评估与关联方相关的重大错报风险时，A 注册会计师将识别出的、超出甲公司正

常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

(4)考虑到授权和批准可以大大降低关联方交易的舞弊风险，A 注册会计师将检查关联

方交易是否经过授权和批准作为应对关联方交易重大错报风险的主要程序。

(5)A 注册会计师识别出了甲公司与乙公司存在重大关联方交易，但是甲公司未向审计

项目组披露该重大关联方交易。A 注册会计师将该事项与甲公司治理层进行沟通后，向项

目组其他成员进行通报。

(6)甲公司管理层在作出有关交易性金融资产的会计估计时，利用了内部专家开发的模

型，考虑到该专家在股权价值评估领域具有经验和专长，A 注册会计师认为甲公司的相关

会计估计重大错报风险较低。

要求：假定不考虑其他因素，逐项判断上述事项是否恰当。如不恰当，请简要说明理

由。

[答案]

(1)恰当；

(2)不恰当。对于超出被审计单位管理层评估期间的事项或情况，只有持续经营事项的

迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施，并提请管理层评价其潜在重要

性。

(3)恰当。

(4)不恰当；授权和审批不足以就是否不存在舞弊风险得出结论。如果被审计单位与关

联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控

制可能是无效的。

(5)不恰当。A 注册会计师应立即将相关信息向项目组其他成员通报，及时向项目组成

员传达有关新识别的关联方信息。

(6)不恰当；如果管理层作出会计估计时采用了内部开发的模型，则可能存在更大的重

大错报风险。

第十七章 其他特殊项目的审计

19

多项选择题[2015 年真题]

下列有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中，正确的有（　　

）。

A.对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和

其他信息获取有关期初余额的审计证据

B.对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余

额的审计证据

C.注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据

D.如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过查阅前任注册会计师的审计工作

底稿获取有关期初余额的审计证据

[答案]ABCD

[点评]请同学们借助本题，加强识记。

单项选择题[2014 年真题][经典]

甲公司2012 年度财务报表已经XYZ 会计师事务所的X 注册会计师审计。ABC 会计师事

务所的A 注册会计师负责审计甲公司2013 年度财务报表。下列有关期初余额审计的说法中，

错误的是（　　）。

A.A 注册会计师应当阅读甲公司2012 年度财务报表和相关披露，以及X 注册会计师出

具的审计报告

B.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A 注册会计师需要

确定适用于期初余额的重要性水平

C.A 注册会计师评估认为X 注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力，

因此，可能通过查阅2012 年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当

的审计证据

D.A 注册会计师未能对2012 年12 月31 日的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余

额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加的审计程序

第十七章 其他特殊项目的审计

20

[答案]B

[点评]注册会计师首次接受委托时，需要获取充分、适当的审计证据以确定期初余额

是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，但不需要对其发表审计意见，也无须确定

适用于期初余额的重要性水平。

单项选择题[2012 年真题][经典]

注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时，下列说法中，正确的是

（　　）。

A.应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对本期财务报表中的对应

数据发表审计意见

B.可以不与前任注册会计师沟通

C.如果期初余额存在明显微小的错报，无需对此提出审计调整或披露建议

D.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，即使上期运用的会计政策

不恰当，也无需提请被审计单位调整上期财务报表

[答案]C

[点评]选项A 中，注册会计师首次接受委托时，需要获取充分、适当的审计证据以确

定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，但不需要对其发表审计意见；

选项B 中，注册会计师首次接受委托时，在接受委托前应当与前任注册会计师沟通；选项

D 中，如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期

初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。

简答题[改编自历年真题][经典][关注]

2012 年4 月，ABC 事务所首次接受委托，审计甲公司2012 年度财务报表，甲公司

2011 年度财务报表由XYZ 事务所的X 注册会计师负责审计。相关事项如下：

（1）X 注册会计师拒绝A 注册会计师查阅其2011 年度审计工作底稿,A 注册会计师据此

认为无法对应收账款的期初余额获取充分、适当的审计证据。

（2）考虑到存货期初余额相对于本期财务报表重要，审计项目组拟对2012 年初存货余

第十七章 其他特殊项目的审计

21

额实施追加审计程序，包括：1）监盘2012 年4 月30 日的存货数量并调节至期初存货数量；

2）对期初存货项目的计价实施审计程序等。

（3）由于无法获得甲公司持有的某联营企业相关财务信息,无法就年末长期股权投资的

账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据,X 注册会计师对甲公司

2011 年度财务报表发表了保留意见。甲公司于2012 年处置了该项投资。A 注册会计师认为,导

致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决,该事项对2012 年度审计意见无影响。

要求：假定不考虑其他因素，指出上述处理是否恰当，如不恰当,简要说明理由。

[答案]

（1）不恰当；除查阅前任出册会计师的审计工作底稿外，可以实施其他追加的审计程

序以获得期初应收账款的相关证据。

（2）恰当；

（3）不恰当；由于无法获取该项股权投资的财务信息，无法知悉其对2012 年度年初未

分配利润和2012 年度投资收益的影响。因此，该事项属于导致对上期财务报表发表保留意

见的事项对本期仍有重大影响,且对对应数据的可比性存在影响,应当发