第十九章 审计报告
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多项选择题[2014 年真题]
下列各项错报中,通常对财务报表具有广泛影响的有( )。
A.被审计单位没有披露关键管理人员薪酬
B.信息系统缺陷导致的应收账款、存货等多个财务报表项目的错报
C.被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围
D.被审计单位没有按照成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量
[答案]BC
[点评]对财务报表的影响具有广泛性的情形包括不限于对财务报表特定要素、账户或
项目产生影响,信息系统缺陷、未将子公司纳入合并范围将会涉及多个财务报表项目、多
个认定,进而导致对财务报表具有广泛影响。
单项选择题[2012 年真题][看似“冷门”,实则不然]
下列有关披露错报的说法中,正确的是( )。
A.由于叙述性披露错报无法量化,通常不会构成重大错报
B.与应披露未披露信息相关的重大错报可能导致保留意见或否定意见
C.如果注册会计师由于与应披露未披露信息相关的重大错报发表非无保留意见,应当
在审计报告中包含对未披露信息的披露
D.与披露相关的错报属于判断错报
[答案]B
[点评]选项A 中,对于叙述性披露相关的重大错报,注册会计师应当予以考虑并在报
告中恰当反映。选项C 中,在部分情况下,在事项段中披露遗漏的信息是不可行的,例如
管理层还没有披露,或注册会计师不易获取这些披露;以及根据注册会计师的判断,在报
告中披露过于庞杂。选项D 中,与披露相关的错报不一定属于判断错报,也可能属于事实
错报。
第十九章 审计报告
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多项选择题[2012 年真题]
承接审计业务后,如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制,且认为这些
限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见,注册会计师采取的下列措施中,
正确的有( )。
A.要求管理层消除这些限制,如果管理层拒绝消除限制,应当与治理层沟通
B.如果无法获取充分、适当的审计证据,且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响
重大且具有广泛性,应当在可行时解除业务约定
C.如果无法获取充分、适当的审计证据,且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响
重大且具有广泛性,若解除业务约定不可行,应当发表无法表示意见
D.如果无法获取充分、适当的审计证据,且未发现的错报(如存在)可能对财务报表的
影响重大,但不具有广泛性,应当发表保留意见
[答案]ABCD
单项选择题[2015 年真题][经典][综合性]
下列有关在审计报告中提及相关人员的说法中,错误的是( )。
A.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的相关工作,除非法律法规另
有规定
B.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及服务机构注册会计师的相关工作,
除非法律法规另有规定
C.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师,除非法
律法规另有规定
D.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计,注册会计师不应在无保留意见审计报
告中提及前任注册会计师的相关工作,除非法律法规另有规定
[答案]D
[点评]如果上期财务报表已由前任注册会计师审计,注册会计师在审计报告中可以提
第十九章 审计报告
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及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。当注册会计师决定提及时,应当在审计报
告的其他事项段中说明:(1)上期财务报表已由前任注册会计师审计;(2)前任注册会计师
发表的意见的类型(如果是非无保留意见,还应当说明发表非无保留意见的理由);(3)前任
注册会计师出具的审计报告的日期。
简答题[2015 年真题]
ABC 会计师事务所的A 注册会计师在执行项目质量控制复核时遇到下列与审计报告相
关的事项:
(1)上市公司甲公司与收入确认相关的内部控制存在值得关注的缺陷,并因此导致重大
错报,管理层接受了审计调整建议,截至审计报告日,该项缺陷尚未完成整改,管理层在
财务报表附注中披露了这一情况,审计项目组认为该事项对本期财务报表无影响,拟出具
标准无保留意见审计报告。
(2)2014 年10 月,上市公司乙公司的董事因涉嫌内幕交易被证券监管机构立案调查,
截至审计报告日,尚无调查结论,审计项目组拟在无保留意见的审计报告中增加其他事项
段说明这一情况。
(3)丙公司按账龄分析法对某客户的大额应收账款计提了5%的坏账准备,2015 年初,
该客户因经营不善、无力偿还到期债务而向法院申请破产,审计项目组为该项应收账款的
可回收性存在重大不确定性,拟在无保留意见的审计报告中增加强调事项段说明这一情况。
(4)丁公司是外资投资企业,委托ABC 会计师事务所对其分别按企业会计准则和国际财
务报告准则编制的两套财务报表进行审计,审计项目组拟分别在审计报告中增加强调事项
段,说明对另一套财务报表出具审计报告的情形。
(5)戊公司管理层为达到营业收入业绩指标,通过与关联公司互开销售发票虚增收入和
成本,金额重大,管理层拒绝接受审计调整建议,审计项目组认为该错报对利润无影响,
拟出具无保留意见的审计报告。
要求:针对上述第(1)至(5)项,代A 注册会计师逐项判断审计项目组出具的审计报告
类型是否恰当,如不恰当,简要说明理由,并指出应当出具何种类型的审计报告。
第十九章 审计报告
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[答案]
(1)恰当。
(2)不恰当。理由:董事因涉嫌内幕交易被证券监管机构立案调查,可能涉及管理层舞
弊行为,但是截至审计报告日,尚无调查结论,无法获取充分适当的审计证据,属于审计
范围受到了限制,应发表保留意见或无法表示意见。
(3)不恰当。理由:该客户因经营不善、无力偿还到期债务而向法院申请破产,审计项
目组为该项应收账款的可回收性存在重大不确定性,应收账款坏账准备计提存在重大错报,
应发表保留意见或否定意见。
(4)不恰当。理由:该事项属于与审计报告相关的事项,可以增加其他事项段说明对另
一套财务报表出具审计报告的情形,应出具带其他事项段的无保留意见审计报告。
(5)不恰当。理由:通过与关联公司互开销售发票虚增收入和成本,金额重大,营业收
入和营业成本存在重大错报,但是未对利润产生影响,影响重大不广泛,应发表保留意见。
简答题[2015 年真题]
ABC 会计师事务所的A 注册会计师担任多家被审计单位2014 年度财务报表审计的项目
合伙人,遇到下列导致出具非标准审计报告的事项:
(1)甲公司2014 年初开始使用新的ERP 系统,因系统缺陷导致2014 年度成本核算混乱,
审计项目组无法对营业成本、存货等项目实施审计程序。
(2)2014 年,因采用新发布的企业会计准则,乙公司对以前年度投资形成的部分长期
股权投资改按公允价值计量,并确认了大额公允价值变动收益,未对比较数据进行追溯调
整。
(3)因丙公司严重亏损,董事会拟于2015 年对其进行清算,管理层运用持续经营假设
编制了2014 年度财务报表,并在财务报表附注中充分披露了清算计划。
(4)丁公司是金融机构,在风险管理中运用大量复杂金融工具,因风险管理负责人离职,
人事部暂未招聘到合适的人员,管理层未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险。
第十九章 审计报告
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(5)戊公司2013 年度财务报表未经审计,管理层将一项应当在2014 年度确认的大额长
期资产减值损失作为前期差错,重述了比较数据。
要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A 注册会计师应当出具何种类型的非标准审
计报告,并简要说明理由。
[答案]
(1)保留意见/无法表示意见审计报告。无法获取充分、适当的审计证据,对财务报表
影响重大/重大而广泛。
(2)保留意见审计报告。比较数据存在重大错报但不广泛,当期数据存在重大错报但不
广泛。
(3)否定意见审计报告。被审计单位运用持续经营假设不适当。
(4)保留意见审计报告。存在影响重大但不具有广泛性的披露错误。
(5)带其他事项段的保留意见审计报告。应当在其他事项段中说明对应数据未经审计,
且存在影响重大但不广泛的错报。
简答题[改编自历年真题]
ABC 会计师事务所的A 注册会计师担任多家被审计单位2015 年度财务报表审计的项目
合伙人,遇到下列事项:
(1)A 注册会计师在阅读甲公司年度报告草稿时,注意到其他信息存在对事实的重大
错报,且其他信息需要修改,但管理层拒绝作出修改,因此,A 注册会计师拟在审计报告
中增加其他事项段说明这一事项。
(2)审计报告日后,A 注册会计师发现乙集团公司已公告的年度报告中部分信息与已
审计财务报表存在重大不一致,要求管理层修改年度报告,管理层拒绝作出修改。A 注册会
计师认为该事项不影响已审计财务报表,无需采取进一步措施。
(3)A 注册会计师发现含有已审计财务报表的丙公司年度报告中披露的年度营业收入
总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致,并确定需要修改公司年度报
第十九章 审计报告
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告而非已审计财务报表,管理层拒绝修改公司年度报告。A 注册会计师认为,上述情形不
会影响审计意见,因此无须采取任何行动。
(4)丁公司为ABC 会计师事务所2015 年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就
2014 年12 月31 日存货余额获取充分、适当审计证据,对丁公司2014 年度财务报表发表
了保留意见。审计项目组认为,导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响,拟出具标准
意见的审计报告。
(5)戊公司于2015 年11 月20 日发现,2014 年漏记固定资产折旧费用200 万元。在
编制2015 年度财务报表时,戊公司基于此项会计差错更正了2015 年度财务报表中固定资
产项目的期初余额,并在财务报表附注中解释了更正的原因,以免财务报表使用者因
2014 年固定资产期末余额与2015 年期初余额不一致而产生误解;A 注册会计师拟出具无保
留意见审计报告,并增加强调事项段。
(6)己公司2014 年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见,A 注册
会计师拟在2015 年度审计报告中增加其他事项段说明该事项。
要求:
(1)针对上述第(1)至(5)项,判断A 注册会计师对审计报告的处理是否恰当,如不恰
当,简要说明理由。
(2)针对上述第(6)项,指出A 注册会计师应在其他事项段中说明的内容。
[答案]
(1)不恰当;该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告
无关,不应在审计报告中增加其他事项段/不应在审计报告中增加其他事项段,应告知治理
层,并采取适当的进一步措施。
(2)不恰当;A 注册会计师还应当将对其他信息的疑虑告知治理层,并采取适当的进
一步措施,包括征询法律意见。
(3)不恰当;应当与治理层沟通;还应当采取下列三项措施之一:在审计报告中增加
其他事项段,拒绝提交审计报告,解除业务约定。
第十九章 审计报告
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(4)不恰当;2014 年度审计报告中导致保留意见的事项对本期数据和对应数据的可比
性仍有影响,应出具保留意见的审计报告。
(5)恰当;
(6)A 注册会计师应在其他事项段中说明:上期财务报表已由其他会计师事务所审计;
前任注册会计师发表的意见类型;前任注册会计师出具审计报告的日期。